В комментируемом письме налоговики разъяснили нюансы составления поставщиком налоговой накладной (НН) при получении предоплаты в счет ритмичных поставок*.
* Напомним: ритмичным характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц (п. 201.4 НКУ).
Фискалы рассмотрели две ситуации.
1. Есть ритмичные поставки. Поставщик в течение месяца, в котором он получил предоплату от покупателя, осуществляет ритмичные поставки товара (отгрузил товар покупателю более чем два раза). В таком случае продавец не позже последнего дня месяца, в котором было получен аванс, составляет (п. 201.4 НКУ):
• сводную «ритмичную» НН исходя из стоимости товаров, поставленных за месяц;
• обычную НН на сумму предоплаты, которая превысила стоимость поставленных в течение такого месяца товаров.
Пример 1. 04.12.17 г. поставщик получил от покупателя аванс в счет поставки товаров в размере 120 тыс. грн. (в том числе НДС — 20 тыс. грн.). 08.12.17 г. и 13.12.17 г. отгрузил часть оплаченных товаров на общую сумму 42 тыс. грн. (в том числе НДС — 7 тыс. грн.). Следующая поставка на сумму 24 тыс. грн. планируется на 05.01.18 г.
Так как в декабре 2017 года (месяце, в котором поставщик получил предоплату от покупателя) продавец осуществлял ритмичные поставки (отгрузил товар покупателю два раза в течение месяца), он получил право составить (см. рис. 1):
• сводную НН на общую сумму поставленного товара за месяц. Это 42 тыс. грн. (24 тыс. + 18 тыс.);
• обычную НН на сумму предоплаты, полученную, но еще не отоваренную. То есть 78 тыс. грн. (120 тыс. - 42 тыс.).
Обратите внимание! На аванс, не отоваренный ритмичными поставками, продавец имеет право выписать НН последним днем месяца (31.12.17 г.), а не датой получения предоплаты.
Рис. 1. Момент составления сводной НН и НН на аванс при ритмичных поставках
2. Нет ритмичных поставок. Если в течение месяца, в котором была получена предоплата, поставки товаров не имели ритмичного характера, то поставщик должен выписать обычную НН на дату получения аванса.
Пример 2. 04.12.17 г. поставщик получил от покупателя аванс в счет поставки товаров в размере 120 тыс. грн. (в том числе НДС — 20 тыс. грн.). Однако в течение декабря состоялась всего лишь одна отгрузка товара (13.12.17 г.) на сумму 42 тыс. грн. (в том числе НДС — 7 тыс. грн.). Следующая поставка на сумму 24 тыс. грн. планируется на 05.01.18 г.
Так как в декабре 2017 года продавец не проводил ритмичные поставки (отгрузил товар покупателю один раз в течение месяца), он теряет право на составление сводной НН. Соответственно, ему придется выписать всего одну НН на всю сумму полученной предоплаты (см. рис. 2).
Рис. 2. Момент составления НН на аванс при НЕритмичных поставках
После этого, в течение следующих месяцев, в которых будут осуществляться поставки товаров такому покупателю в счет полученной предоплаты, НН (в том числе сводные) составлять не нужно.
