Типичные «кодовые» ошибки
Напомним из-за чего собственно паника. Дело в том, что Закон № 1797 внес в п.п. «і» п. 201.1 НКУ ряд изменений, согласно которым с 01.01.17 г. при заполнении НН плательщики НДС обязаны указывать:
• код товара согласно УКТ ВЭД, если речь идет о поставке товаров (независимо от того, что это за товары — отечественные, импортные или подакцизные);
• код услуги (ну и еще работы) в соответствии с ДК 016:2010.
Причем при поставке отечественных товаров и всех услуг (работ) плательщикам НДС дано право указывать сокращенный код (но не меньше 4 знаков).
Вроде все просто.
Вот только форму НН, которая бы отвечала новым требованиям, подготовить не успели. В результате:
1) в первые дни января этого года в гр. 3 НН нельзя было внести сокращенный код УКТ ВЭД (не менее 4 знаков). Данная функция заработала лишь к концу месяца;
2) возможность внесения в НН кода услуги в формате, установленном согласно ДК 016:2010, вообще отсутствует. Отдельной графы для него нет в действующей форме НН.
Это потом (ближе к концу месяца) контролеры разрешили не указывать код услуги в НН (пока не появится новая форма НН — см. «БН», 2017, № 5, с. 4). А на первых порах плательщики НДС, опасаясь штрафов, вносили код услуги:
• либо в гр. 3 НН «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» без точки (если код услуги совпадал с кодом товара из УКТ ВЭД);
• либо в гр. 2 НН «Номенклатура товарів/послуг продавця» (если код услуги не совпадал с кодом товара из УКТ ВЭД);
• либо вообще не указывали такой код в НН.
В итоге получился своеобразный «разнобой» — часть НН оказалась с кодами услуг, которые соответствуют не тому справочнику, а часть НН — с кодами услуг в неположенном месте.
Но и это еще не все. Из-за того, что плательщики НДС могли на свое усмотрение выбирать длину кода, появилась несогласованность и здесь.
Например, продавец при поставке товара указывает код УКТ ВЭД длиною 10 знаков, а покупатель, зная, что товар отечественный, продает его уже с кодом длиною 4 знака.
По сути, здесь нарушения п.п. «і» п. 201.1 НКУ нет. Однако учитывая приближение 01.04.17 г. (даты, когда стартует процедура приостановки регистрации НН в ЕРНН), поневоле задумаешься — не будут ли налоговики обращать внимание именно на такие НН.
Подытожим: после такого бурного начала года у плательщиков НДС остались «на руках» НН, заполненные «вкривь и вкось». Самое интересное, что никто до сих пор не знает, какой вариант заполнения НН считать правильным, а какой нужно срочно исправить. Но точно известно, что оставлять без внимания такие документы нельзя.
Конечно, до 31.12.17 г. штрафные санкции за ошибки, допущенные в НН при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и/или кода услуги, не применяются ( п. 351 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Но как видите:
• такой «бонус» предусмотрен исключительно для поставщиков. О покупателе и его возможности сформировать НК по такой НН — ни слова;
• освобождение от штрафа можно получить только за ошибки в кодах. Если же вы вообще не укажете код в НН — поблажек не будет. Да и право на НК у покупателя не появится.
Кроме того, в НКУ до сих пор есть п. 201.10, который не позволяет покупателю относить в состав НК НН, в которой допущены ошибки в коде товара согласно УКТ ВЭД.
Ну а теперь давайте разберем, в каких именно случаях понадобится корректировать НН ради ваших покупателей, а в каких — беспокоиться не стоит.
Таблица 1. «Кодовые» ошибки заполнения НН и варианты выхода из ситуации
| Ситуация | Необходимые действия |
| 1. В гр. 3 НН поставили код услуги (совпал с кодом товара в УКТ ВЭД) | Тут ситуация двоякая. С одной стороны, вы выполнили требования п.п. «і» п. 201.1 НКУ. С другой — нарушили п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307 по заполнению гр. 3 НН. К чему это может привести? Поставщику переживать не стоит — у него освобождение по п. 351 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. У покупателя тоже все в порядке. Ведь он лишается права на НК только в том случае, если допущена ошибка в коде УКТ ВЭД. В описанном случае поставлялась услуга, а не товар. Просто код такой услуги указали в «свободной» колонке НН. Соответственно, нарушения нет, можно смело формировать НК по такой НН |
| 2. Код услуги указали в номенклатурной гр. 2 НН | В данной ситуации вы выполнили требования п.п. «і» п. 201.1 НКУ. Однако опять же нарушили требования п.п. 1 п. 16 Порядка № 1307. Конечно, в защиту покупателя можно привести доводы из предыдущего примера, однако усложняет ситуацию то, что: • налоговики настаивают на отражении каждого обязательного реквизита в отдельной графе НН (письмо Миндоходов от 27.06.13 г. № 9684/7/99-99-19-04-01-17); • наименование номенклатуры в НН должно соответствовать первичным документам. Поэтому они могут признать такую НН заполненной неверно. Но с ними можно поспорить, так как: • НКУ не дает определения термина «номенклатура». А значит, дополнительные данные, приведенные рядом с наименованием товара/услуги, не говорят о неправильном заполнении номенклатуры. Они просто ее детализируют (определение ВАдСУ от 13.10.15 г. № К/800/42306/14); • отдельные недостатки в заполнении НН не влекут потери ими статуса надлежащих документов. Если, конечно, сумма НДС определена правильно (постановление ВАдСУ от 01.12.15 г. № К/800/55675/14) |
| 3. Купили товар с 10-значным кодом УКТ ВЭД в НН, а продаем с 4-значным кодом УКТ ВЭД. Не будет ли это ошибкой? | Ошибки нет, если вы продаете отечественный товар. Ведь в п.п. «і» п. 201.10 НКУ четко прописано: при поставке отечественных товаров плательщик НДС имеет право указать код товара согласно УКТ ВЭД не полностью, но не менее 4 первых цифр соответствующего кода. А значит, своими действиями вы ничего не нарушили. Из-за остановки регистрации таких НН в ЕРНН переживать не стоит. Скорее всего, контролеры будут отслеживать операции, по которым «на входе» был один товар (с одним кодом УКТ ВЭД), а на выходе — совершенно другой (изменились первые 4 цифры кода) |
| 4. Купили отечественный товар с 4-значным кодом УКТ ВЭД в НН, а продаем с 10-значным кодом. Не будет ли это ошибкой? | Ошибки нет, если вы продаете отечественный товар (при наличии подтверждающих первичных документов). Ведь в п.п. «і» п. 201.10 НКУ четко прописано: при поставке отечественных товаров плательщик НДС имеет право указывать код товара согласно УКТ ВЭД не полностью, но не менее 4 первых цифр соответствующего кода. То есть хоть все 10, главное — чтобы не менее четырех! |
| 5. В 2017 году зарегистрировали РК в ЕРНН без кода УКТ ВЭД. Это ошибка? | К сожалению, да. Ведь начиная с 01.01.17 г. при осуществлении поставок товаров в НН в обязательном порядке указывается код товара согласно УКТ ВЭД. Данное правило касается и РК, которые были выписаны начиная с 01.01.17 г., независимо от даты составления НН (до 01.01.17 г. или после этой даты), к которым они составляются (письмо ГФСУ от 20.01.17 г. № 1312/7/99-99-15-03-02-17 // «БН», 2017, № 5, с. 4). Поэтому поспешите исправиться — составьте еще один РК, в котором уберите строки без кода и дополните строками с кодом товара. Нюанс. Если бы вы пропустили код услуги, исправления бы не потребовались (письмо ГФСУ от 20.01.17 г. № 1312/7/99-99-15-03-02-17 // «БН», 2017, № 5, с. 4) |
| 6. НН, датированная 2016 годом, зарегистрировали с опозданием в 2017 году. Нужно ли было указывать код УКТ ВЭД? | Нет. Обращаем внимание: изменения, касающиеся заполнения НН, введенные Законом Украины от 21.12.16 г. № 1797 в части указания кода товара согласно УКТ ВЭД, применяются к НН, дата составления которых приходится на период с 01.01.17 г. То есть начиная с 01.01.17 г. при осуществлении поставок товаров в НН в обязательном порядке указывается код товара согласно УКТ ВЭД (письмо ГФСУ от 20.01.17 г. № 1312/7/99-99-15-03-02-17 // «БН», 2017, № 5, с. 4). В НН 2016 года, даже если она попадает в ЕРНН с опозданием в 2017 году, вписывать код УКТ ВЭД не нужно (при условии, что поставлялся отечественный товар) |
| 7. Получили аванс за отечественный товар и выписали НН с 4-значным кодом УКТ ВЭД. Далее произошли изменения, в результате которых отгрузили импортный товар. Будет ли ошибкой, если оставить НН по предоплате без изменений? | Да. Напомним: номенклатура, указанная в гр. 2 НН, должна соответствовать первичным документам, выписанным при совершении операции. Поэтому, если вы отгрузили товар (произошло «второе событие»), при этом и по расходным накладным, и по другим первичным документам видно, что такой товар является импортным, в НН, выписанную по предоплате, нужно внести коррективы. Для этого следует составить РК как при изменении номенклатуры, в котором вы: • со знаком «-» укажете неверные строки; • добавите тот же товар, только с 10-значным кодом УКТ ВЭД. На наш взгляд, в такой ситуации покупатель имеет право отразить НК на основании НН, не дожидаясь РК. Ведь в НН на момент ее составления нет ошибки. Эта ситуация по сути является изменением номенклатуры оплаченных товаров |
| 8. Производитель товаров самостоятельно выбрал код согласно УКТ ВЭД для своей продукции. В дальнейшем по всей цепочке поставок этого товара по Украине использовался именно этот код. Однако при экспорте товара через границу таможенники изменили код УКТ ВЭД. Считать ли ошибочными выписанные ранее НН? | Конечно, правильно определить код товара по УКТ ВЭД могут только таможенные органы ( ст. 69 ТКУ). Обычные плательщики НДС всегда рискуют совершить ошибку при выборе кодов своими силами. Если так и произошло — промах следует исправить. «Железным» основанием для защиты от нападок налоговиков в данном случае может стать только экспертное заключение Торгово-промышленной палаты (ТПП). Данный документ имеет статус официального и может быть использован в суде при решении споров. А значит, если у производителя товаров или у одного из поставщиков в цепочке поставок товара есть такой документ — корректировки проводить не нужно. Разумеется, при таможенном оформлении экспертное заключение ТПП рассматривается таможенными органами только в качестве дополнительного источника информации ( п. 8 ст. 69 ТКУ). Соответственно, при составлении НН на экспорт следует указать код УКТ ВЭД, выбранный таможенниками |
«Нетипичные» товары/услуги
Еще одна проблема, с которой пришлось столкнуться плательщикам НДС, — отсутствие кодов УКТ ВЭД для некоторых товаров.
Дело в том, что классификация товаров по кодам УКТ ВЭД ориентирована на товары, которые участвуют во внешнеэкономической деятельности. То есть те, которые хоть раз пересекали границу государства.
Очевидно, есть и товары, которые границу никогда не пересекали (например, недвижимость). Для них нет кода УКТ ВЭД. В таком случае есть три варианта действий.
1. Вовсе не писать код УКТ ВЭД для данного товара.
Ведь даже п. 351 подразд. 2 разд. ХХ НКУ освобождает поставщика от штрафа за ошибки, допущенные в НН при указании кода товара согласно УКТ ВЭД и/или кода услуги.
В то же время, если код УКТ ВЭД или код услуги не указать вовсе, данная норма не спасет. Не говоря о том, что покупатель может вовсе потерять НК по такой НН.
2. Вписать код УКТ ВЭД, который больше всего подходит под описание товара.
Напомним: для того чтобы правильно определить код товара, надо располагать следующей информацией:
• что собой представляет товар;
• из каких материалов он изготовлен;
• для чего его используют.
После того как вы ответите на поставленные вопросы, подберите код по УКТ ВЭД больше всего подходящий имеющимся критериям.
Например, для такого товара, как «смартфон», нет отдельного кода в УКТ ВЭД. Поэтому его классифицируют по коду УКТ ВЭД «8517 69 90 00» («прочая» аппаратура для коммуникаций).
Еще один пример — кассовая лента. Ее делают из бумаги, в которую для плотности добавляют каолин, и продают в рулонах. Соответственно, в качестве кода УКТ ВЭД можно выбрать «4810» (бумага и картон, покрытые с одной или двух сторон каолином (китайской глиной) и т. д.).
3. Переделать товар в услугу.
То есть замаскировать продаваемые товары в услуги.
Например, в ситуации, когда кода УКТ ВЭД для поставляемого товара нет, но при этом в ДК 016:2010 есть вид деятельности, который как нельзя лучше отражает совершенную операцию.
Внимание! Такие операции нужно оформлять актами на выполнение работ или оказание услуг, а не товарными накладными. Если вы пользуетесь такой переделкой, проследите за тем, чтобы единицы измерения, указанные в гр. 4 НН, соответствовали номенклатуре в гр. 2 НН. Иначе вы можете предоставлять услуги в штуках. Что наводит на мысль о неправильности заполнения НН.
А теперь давайте разберем самые интересные случаи при выборе кодов (см. табл. 2).
Таблица 2. Подборка кодов УКТ ВЭД для «нетипичных» товаров
| Товар | Как подобрать код УКТ ВЭД |
| Пропуск (дубликат пропуска) | Так как, в общем случае, коды УКТ ВЭД присваиваются исходя из материала изготовления, функционального применения и степени обработки товара, то пропуска можно отнести к товарам: • раздела Х («бумага, картон и изделия из них»), если пропуск бумажный (из картона). Например, это код «4810»; • раздела VII («полимерные материалы, пластмассы и изделия из них»), если пропуск из пластика. Обычно для этого используется ПВХ, поэтому можно выбрать код «3904» или «3920» (правило 3 (b)) |
| Подарочный сертификат | Выбор кода УКТ ВЭД в этом случае усложняет номинал такого сертификата. Ведь если ориентироваться на состав сертификата, то это или бумага, или пластик. С другой стороны, цена такого куска пластика как полиграфической продукции намного меньше его номинала (стоимости товаров/услуг, которые можно приобрести с помощью такого сертификата). В этом случае лучше было бы сразу определиться с группой товаров/услуг, которые можно будет приобрести с его помощью. Например, «Подарунковий сертифікат на послуги СПА салону» — код услуги «96.02» или «Подарунковий сертифікат на косметичну продукцію» — код УКТ ВЭД «3304». Ну а после того, как сертификат будет использован, подкорректировать номенклатуру через РК к такой НН, если по «первому событию» была выписана обычная НН (письмо ГФСУ от 21.10.16 г. № 22779/6/99-99-15-03-02-15 // «БН», 2016, № 48, с. 7) |
| Компьютерные программы | Программный продукт не имеет отдельно определенного кода УКТ ВЭД и рассматривается как результат выполнения услуг, который должен быть: • либо зафиксирован на соответствующем материальном носителе (DVD-диске, флеш-карте, съемном жестком диске и т. п.) исполнителя или заказчика. Тогда подойдет код УКТ ВЭД «8523»; • либо может быть передан с использованием сети Интернет по электронной почте или другими средствами передачи информации. Тогда следует выбрать код услуги «62.01» (услуги по компьютерному программированию). Заметьте: операции по поставке программной продукции в электронном виде с помощью сети Интернет, без передачи материальных носителей, между резидентами Украины также освобождаются от обложения НДС на основании п. 261 подразд. 2 разд. XX НКУ |
А судьи кто?
А теперь хотелось бы добавить небольшую ложечку меда. Для этого покажем, насколько реально признание налоговиками того или иного кода товара/услуги ошибочным.
Код УКТ ВЭД. Согласно п. 2 ст. 69 ТКУ контроль за правильностью классификации товаров, предоставленных к таможенному оформлению, согласно УКТ ВЭД осуществляют органы доходов и сборов.
На сегодня таким органом является ГФСУ. При упоминании этого слова сразу возникает ассоциация с контролерами. Но могут ли налоговики, которые пришли к вам на проверку, установить правильность классификации товаров?
Для ответа на этот вопрос давайте заглянем в НКУ. Согласно ст. 191 данного документа среди функций налоговых органов вы не найдете соответствующих полномочий.
Ведь у контролирующих органов есть всего лишь право проводить проверки и сверки плательщиков налогов после проведения процедур таможенного контроля и/или таможенного оформления ( п.п. 20.1.4 НКУ).
То есть максимум, что они могут, — в ходе камеральной проверки сопоставить данные, приведенные в отчетности и ЕРНН плательщика НДС, с данными, полученными от таможенных органов.
Непосредственно таможенный контроль осуществляют таможенные органы ( ч. 3 ст. 318 ТКУ, письмо Миндоходов от 10.04.13 г. № 24/2-3/65).
Таможенный контроль предусматривает выполнение таможенных формальностей (в процессе таможенного оформления), необходимых для обеспечения соблюдения законодательства Украины по вопросам государственного таможенного дела ( ч. 3 ст. 218 ТКУ). Частью такой процедуры и является контроль правильности классификации товаров согласно УКТ ВЭД ( ст. 69 ТКУ).
Соответственно, разработка объяснений и рекомендаций УКТ ВЭД и обеспечение их опубликования ( п. 6 ст. 68 ТКУ) лежат исключительно в компетенции таможенных органов.
Налоговики же (особенно работники местных налоговых инспекций) никакого отношения к этим вопросам не имеют. А значит, указать на ошибки в таких данных они не могут.
Предупреждаем: таможенники имеют право проверять правильность определения кодов УКТ ВЭД в ходе документальных плановых выездных проверок таможенного аудита (п. 3.12 и п. 3.13 Положения о Департаменте таможенного аудита, анализа и управления рисками, утвержденного приказом ГТС от 10.10.12 г. № 528).
Причем такую проверку они могут провести вместе с налоговиками (если у первых и у вторых будут достаточные основания).
Но! Такие совместные проверки грозят лишь субъектам внешнеэкономической деятельности.
Так что не спешите переживать, что укажете неправильно код УКТ ВЭД для отечественного товара.
Код услуги. ДК 016:2010 (до того, как его начали использовать для заполнения НН) использовался исключительно в статистических целях. Поэтому классификация услуг и выбор правильности кода для них — исключительно в компетенции органов госстатистики. Однако прийти на проверку с целью определения правильности кода услуги в НН они не имеют права, так как могут проверять исключительно достоверность заполнения статотчетности.
Предупреждаем: их могут пригласить контролеры на совместную проверку. Но! Судя по Закону Украины от 03.11.16 г. № 1726-VIII такие действия они совершать:
• не могут (распространяется мораторий на проверки) — если проверка плановая;
• при наличии дополнительного основания (например, решение суда, заявление физлица) — если проверка не плановая.
Как видите, особо переживать не стоит.
Документы и сокращения статьи
ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.12 г. № 4495-VI.
Закон № 584 — Закон Украины «О Таможенном тарифе» от 19.09.13 г. № 584-VII.
Закон № 1797 — Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21.12.16 г. № 1797-VIII.
Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
НК — налоговый кредит.
НН — налоговая накладная.
ЕРНН — Единый реестр налоговых накладных.
РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.
