Приложение АВ — дивидендные авансы
В данном приложении рассчитывают и отражают сумму дивидендного авансового взноса, подлежащего уплате в отчетном периоде.
Приложение АВ должны подавать любые эмитенты-резиденты, которые выплачивают дивиденды, в частности:
• плательщики ННП (в том числе льготники и уплачивающие налог не по основной ставке);
• плательщики госдивидендов;
• юрлица-единоналожники. По итогам квартала выплаты дивидендов они подают ННП-декларацию с заполненными стр. 20 — 22 и приложение АВ (см. письмо ГФСУ от 12.03.16 г. № 5383/6/99-99-19-02-02-15).
Обратите внимание! В случаях, когда с выплаченных дивидендов авансовый взнос не взимается (см. пп. 57.11.3 и 57.11.6 НКУ) и стр. 20 декларации не заполняется, все равно необходимо подать приложение АВ, в котором зафиксировать сумму выплаченных дивидендов, не подпадающих под авансовый взнос.
Подробно о механизме расчета и уплаты дивидендного аванса читайте в статье «Дивиденды: выплачиваем и учитываем с оглядкой на новации-2017» // «БН», 2017, № 5, с. 15.
А мы переходим к рассмотрению порядка заполнения приложения АВ к ННП-декларации по каждой строке (см. табл. 1).
Таблица 1. Заполняем приложение АВ к декларации по ННП
| Код строки | Какую информацию отражаем |
| 1 | В этой строке нарастающим итогом с начала года отражают общую сумму выплаченных дивидендов (как облагаемых, так и освобожденных от дивидендного аванса) |
| 1.1 | Здесь приводят сумму дивидендов, выплаченных физлицам, с которой не взимается авансовый взнос согласно п.п. 57.11.3 НКУ. Важно! В этой строке фиксируйте начисленную сумму дивидендов без уменьшения ее на НДФЛ и ВС |
| 1.2 | В этой строке показывают выплаченную институтом совместного инвестирования сумму дивидендов, освобождаемую от авансового взноса согласно п.п. 57. 11.6 НКУ |
| 1.3 | В данной строке отражают сумму дивидендов, выплаченную плательщиком, прибыль которого освобождается от налогообложения, в рамках такой освобожденной прибыли в периоде, за который выплачиваются дивиденды ( п.п. 57.11.3 НКУ) |
| 1.4 | Эту строку заполняют государственные унитарные предприятия и их объединения, которые согласно ст. 111 Закона Украины «Об управлении объектами государственной собственности» от 21.09.06 г. № 185-V обязаны направлять часть чистой прибыли (дохода) в госбюджет. С таких платежей уплачивают дивидендный аванс в соответствии с нормами п.п. 57.11.2 НКУ (см. письма ГФСУ от 03.10.16 г. № 21414/6/99-99-15-02-02-15, от 16.07.15 г. № 14870/6/99-99-19-02-02-15). Учтите! Сумма госдивидендов из приложения АВ должна стыковаться с данными Расчета чистой прибыли (дохода), подлежащего уплате в госбюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 16.05.11 г. № 285 |
| 1.5 | Сюда заносят сумму выплаченных материнской компанией дивидендов в пользу собственников ее корпоративных прав |
| 2 | В данной строке материнская компания указывает сумму дивидендов, полученных в отчетном периоде. Такое действие необходимо, чтобы сравнить суммы дивидендов, выплаченных и полученных такой компанией. Ведь от дивидендного аванса п.п. 57.11.3 НКУ освобождает только сумму, выплаченную в рамках дивидендов, полученных материнской компанией от других лиц |
| 3 | В этой строке материнские компании приводят сумму превышения полученных дивидендов над выплаченными в предыдущем отчетном (налоговом) году. При заполнении этой строки следует помнить, что она, как и в предыдущих годах, заполняется нарастающим итогом |
| 4 | Плательщики ННП здесь показывают сумму превышения выплаченных дивидендов над объектом налогообложения за соответствующий отчетный год (годы). Конечно, при условии, что денежное обязательство по ННП за соответствующий год (годы), по итогам которого (которых) выплачивают дивиденды, задекларировано и погашено. При этом учтите несколько моментов: 1) при выплате дивидендов за несколько лет сразу сумму превышения считают отдельно за каждый год и в стр. 4 проставляют сумму положительных значений таких превышений; 2) чтобы определить сумму дивидендов, облагаемых авансом, вычитают объект налогообложения того года, по результатам которого они выплачиваются. Например, если в 2016 году выплачивали дивиденды за 2015 год, то выплаченную сумму нужно уменьшить на объект налогообложения 2015 года; 3) налог на репатриацию (стр. 23 ПН) больше не уменьшает сумму выплачиваемых дивидендов. Плательщики ННП, у которых не выполняются условия для уплаты дивидендного аванса с суммы превышения, а также неплательщики ННП (например, предприятия-единоналожники) в стр. 4 приложения АВ показывают всю сумму дивидендов, выплаченных в отчетном периоде |
| 5 | Здесь по приведенному алгоритму определяют сумму дивидендов, с которой в отчетном периоде должен быть уплачен авансовый взнос. Главное — правильно заполнить стр. 4 этого приложения |
| 6 | В этой строке рассчитывают сумму дивидендного авансового взноса, которая подлежит уплате по итогам отчетного периода. В целях расчета применяют базовую ставку ННП — 18 %. Значение этой строки переносят в стр. 20 декларации |
Приложение ЗП — уменьшение налога
Это приложение расшифровывает показатель стр. 16 декларации. В нем приводят суммы, на которые можно уменьшить налог:
• заграничные налоги ( п.п. 141.4.9 НКУ);
• дивидендные авансы ( п.п. 57.11.2 НКУ);
• налог с нежилой недвижимости. Заметьте: в декларации за 2016 год этот налог будет учтен в последний раз ( п. 45 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);
• аванс по ННП в размере 2/9, задекларированный квартальщиками по итогам трех кварталов 2016 года ( п. 38 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
Порядок заполнения строк приложения ЗП рассмотрим в табл. 2.
Таблица 2. Уменьшаем начисленную сумму налога (приложение ЗП)
| Код строки | Какую информацию отражаем |
| 16 | Показатель данной строки рассчитывают по приведенной в ней формуле. Это общая сумма, на которую можно уменьшить начисленный ННП |
| 16.1 | В этой строке учитывают налоги, уплаченные за границей ( п.п. 141.4.9 НКУ). Помните несколько важных моментов: 1) зачету подлежит сумма загранналогов, рассчитанная по правилам разд. III НКУ; 2) зачесть загранналоги можно только в рамках начисленного ННП. Поэтому в данной строке показываем сумму загранналогов в сумме не больше, чем сам начисленный ННП; 3) не подлежат зачету уплаченные за границей: • налог на капитал/имущество и прирост капитала; • почтовые налоги; • налоги на реализацию (продажу); • другие непрямые налоги независимо от того, подпадают они под категорию «прибыльных» налогов или облагаются другими налогами согласно законодательству иностранных государств. |
| Зачет уплаченных за границей налогов осуществляется при наличии: • письменного подтверждения контролирующего органа другого государства факта уплаты налога (т. е. справки о сумме уплаченного налога/сбора, а также о базе и/или объекте обложения, п. 13.5 НКУ); • действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов | |
| 16.2 | Здесь отражаем сумму дивидендных авансовых взносов, начисленных и уплаченных в отчетном периоде: переносим показатель из стр. 6 приложения АВ |
| 16.3 | Учитываем прошлогодние дивидендные авансы, «не сыгравшие» в уменьшение ННП: переносим значение из стр. 16.4.2 приложения ЗП к декларации за прошлый год (об этом сказано также в письме ГФСУ от 11.10.16 г. № 33190/7/99-99-15-02-01-17) |
| 16.4 | Определяем общую сумму уплаченных дивидендных авансов: за текущий год и за прошлые годы. Для этого суммируем значения строк 16.2 и 16.3 |
| 16.4.1 | Показываем сумму дивидендных авансов, фактически уменьшающих ННП отчетного периода (т. е. идущую в зачет). Причем эта сумма не должна превышать начисленный ННП (или оставшийся налог, если его уже уменьшили другие составляющие, к примеру, налог на нежилую недвижимость) |
| 16.4.2 | Отражаем сумму дивидендных авансов, «не сыгравших» в уменьшение ННП по итогам отчетного 2016 года (стр. 16.4 — стр. 16.4.1). Эта сумма переносится на следующие периоды и может быть учтена при уменьшении налога в будущем до полного погашения |
| 16.5 | В этой строке в последний раз по итогам 2016 года показываем сумму налога на нежилую недвижимость, начисленного за 2016 год. Причем в сумме, не превышающей сумму начисленного ННП (или сумму, оставшуюся после зачета на другие уменьшители). В противном случае (если начисленный ННП уже уменьшили «под ноль» или вообще получили убытки) строку 16.5 не заполняем. Заметьте! Закон Украины от 21.12.16 г. № 1797-VIII отменил налог на недвижимость для объектов, расположенных в зоне АТО и/или на линии столкновения ( п. 38.6 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Поэтому в стр. 16.5 приложения ЗП к декларации за 2016 год «недвижимый» налог с таких нежилых объектов показывать не нужно |
| 16.6 | Эта строка предназначена исключительно для квартальщиков, которые до 31.12.16 г. должны были уплатить авансовый взнос по ННП в размере 2/9 суммы налога, начисленного в декларации за три квартала 2016 года. Они переносят сюда показатель из стр. 26 ННП-декларации за три квартала 2016 года |
Приложение РІ — налоговые разницы
Данное приложение — самое объемное из всех приложений к «прибыльной» декларации. В нем рассчитывают общую сумму разниц, на которые корректируется финрезультат до налогообложения.
Приложение РІ состоит из четырех разделов:
1) амортизационные разницы;
2) разницы при формировании резервов (обеспечений);
3) разницы по финансовым операциям;
4) прочие разницы.
Каждый раздел по-прежнему разделен на две части: в левой — увеличивающие, а в правой — уменьшающие корректировки финрезультата до налогообложения.
В увязке с приложением РІ высокодоходники и малодоходники-добровольцы заполняют также приложения АМ (стр. 1.2.1) и ЦП (стр. 4.1.3).
При осуществлении контролируемых операций высокодоходники подают еще и приложение ТЦ к строкам 3.1.3 и 3.1.4 приложения РІ.
Обратите внимание! Абсолютно все плательщики ННП (в том числе малодоходники, принявшие решение не применять налоговые разницы) обязаны проводить корректировки финрезультата на:
• разницы из разд. II НКУ, связанные с долгосрочным страхованием жизни и негосударственным пенсионным страхованием (стр. 4.1.8 приложения РІ);
• убытки прошлых лет ( пп. 134.1.1 и 140.4.2 НКУ) (стр. 3.2.4 приложения РІ);
• разницы по «переходным» операциям из разд. ХХ НКУ (стр. 4.1.9 — 4.1.17, 4.2.7 — 4.2.13).
Таким образом, малодоходникам, решившим не проводить корректировки, тоже не следует сбрасывать со счетов приложение РІ.
Как заполнить указанное приложение, подробно рассмотрим в табл. 3.
Таблица 3. Считаем налоговые разницы (приложение РІ)
| Разницы, на которые финрезультат: | |||
| увеличивается | уменьшается | ||
| Код строки | Что отражают | Код строки | Что отражают |
| 1. Амортизационные разницы | |||
| 1.1.1 | Показывают сумму амортизации ОС и НА, начисленную в бухучете по кредиту счета 13. Сюда же включают амортизацию непроизводственных (для налогового учета) ОС. Внимание! МНМА не являются ОС в налоговом учете ( п.п. 14.1.138 НКУ). Поэтому их не показывают ни в приложении АМ, ни в строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ | 1.2.1 АМ | Указывают сумму амортизации ОС и НА, начисленную за отчетный период в налоговом учете, — переносят значение из графы 5 стр. 1.2.1 приложения АМ |
| 1.1.2 | Указывают суммы: • уценки остаточной стоимости ОС и НА, которые в отчетном периоде попали в бухгалтерские расходы (Дт 975 — Кт 10,12); • потерь от уменьшения полезности объектов необоротных активов, включенные в состав прочих расходов (Дт 972 — Кт 131, 133) | 1.2.2 | Отражают сумму: • дооценки остаточной стоимости ОС и НА в пределах предыдущих уценок, попавших в расходы (Дт 10, 12 — Кт 746); • выгод от восстановления полезности ОС и НА в пределах потерь от уменьшения полезности, отнесенных на расходы (Дт 131, 133 — Кт 742) |
| 1.1.3 | Приводят бухгалтерскую остаточную стоимость ОС и НА, проданных или ликвидированных в отчетном периоде. Заметьте! Остаточная стоимость «продажного» объекта — это та сумма, которая зафиксирована при его переводе в необоротные активы, удерживаемые для продажи (Дт 286 — Кт 10, 11, 12). Важно! В эту строку включают, в частности, остаточную стоимость бесплатно переданных ОС и НА (Дт 976 — Кт 10, 11, 12). Если в отчетном периоде были ликвидированы ОС/НА, то берут сумму, списанную на расходы (Дт 976 — Кт 10, 11, 12). В этой строке также следует учитывать остаточную стоимость непроизводственных ОС и НА | 1.2.3 | Записывают налоговую остаточную стоимость ликвидированных, проданных и бесплатно переданных ОС и НА, определенную по правилам НКУ. Важный нюанс! Поскольку непроизводственные ОС в налоговом учете не амортизируются, их «продажная» остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, рассчитанной по бухучетным правилам (см. письмо ГФСУ от 08.06.16 г. № 12660/6/99-99-15-02-02-15) |
| 2. Разницы при формировании резервов (обеспечений) | |||
| Обеспечения предстоящих расходов | |||
| 2.1.1 | Отражают общую сумму резервов и обеспечений предстоящих расходов и платежей, созданных в бухучете, за исключением резерва на оплату отпусков и других выплат, связанных с оплатой труда. Строку заполняют на основании оборотов по кредиту субсчетов 472, 473, 474, 475 и 476 | 2.2.1 | Указывают сумму расходов, которые фактически возмещены за счет сформированных в бухучете резервов и обеспечений (за исключением обеспечений на оплату труда и других выплат, связанных с оплатой труда). Строку заполняют исходя из дебетовых оборотов по субсчетам 472, 473, 474, 475 и 476 |
| 2.2.2 | Заносят сумму корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений предстоящих расходов, на величину которой был увеличен бухучетный финрезультат отчетного периода (оборот по Дт субсч. 472, 473, 474, 475 и 476 с Кт субсч. 719). Корректировки обеспечений, приведенных на субсчетах 471 и 477, не учитывают | ||
| Резерв сомнительных долгов | |||
| 2.1.2 | Отражают сумму расходов на создание резерва сомнительных долгов (Дт 944 — Кт 38) (см. письма ГФСУ от 29.10.15 г. № 22910/6/99-99-19-02-02-15 и от 25.08.16 г. № 18464/6/99-99-15-02-02-1). То есть снимают бухгалтерские расходы в полном объеме | 2.2.3 | Приводят сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, проведенной по результатам инвентаризации (Дт 38 — Кт 719) |
| 2.1.3 | Указывают сумму безнадежной дебиторской задолженности, которая: • не соответствует критериям п.п. 14.1.11 НКУ; • превысила величину созданного резерва сомнительных долгов; • включена в бухгалтерские расходы «в обход» счета 38 (Дт 944 — Кт 36, 37) | ||
| 3. Разницы по финансовым операциям | |||
| 3.1.1 | Отражают разницы по процентам ( п. 140.2 НКУ), которые рассчитывают в случае одновременного выполнения двух условий: 1) долговые обязательства ( п. 140.1 НКУ) возникли по операциям со связанными лицами —нерезидентами; 2) сумма этих долговых обязательств превышает сумму собственного капитала в 3,5 раза (для финучреждений и лизинговых компаний — в 10 раз). Чтобы рассчитать разницу, нужно: • посчитать половину (50 %) от суммы финрезультата до налогообложения, финрасходов и амортотчислений; • из суммы процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам от «связанных» нерезидентов, начисленным в бухучете, вычесть полученную величину. Если образовалась сумма превышения, включить ее в стр. 3.1.1 приложения РІ. Внимание! Убыточные предприятия отражают в этой строке всю сумму процентов по «связанным» нерезидентам | 3.2.1 | Приводят «не сыгравшие» в налоговом учете прошлых периодов проценты по долговым обязательствам от «связанных» нерезидентов ( п. 140.3 НКУ). Напомним: такие проценты разрешено переносить на следующие периоды, правда, в чуть урезанном объеме — в размере 95 % «несыгравшей» суммы до полного ее погашения с оглядкой на 50 % ограничение из п. 140.2 НКУ |
| 3.1.2 | П(С)БУ не содержат специальных норм для операций, упомянутых в названии этой строки. Составляющие показателя этой строки требуют дополнительных разъяснений | 3.2.2 | Отражают сумму начисленных в бухучете доходов от участия в капитале других плательщиков ННП и единоналожников группы 4 (Дт 141 — Кт 721, 723). Напомним: начисленные расходы от участия в капитале убирает увеличивающая разница по стр. 3.1.5 приложения РІ |
| 3.1.3 ТЦ1 | Указывают сумму самостоятельной корректировки при продаже товаров (работ, услуг) согласно п.п. 39.5.4 НКУ. Сюда переносят суммарное значение графы 15 приложения ТЦ | 3.2.3 | Указывают признанные в бухучете доходы в виде дивидендов, подлежащих получению от предприятий, уплачивающих дивидендные авансы ( п.п. 140.4.1, п. 40 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) (Дт 373 — Кт 731) |
| 3.1.4 ТЦ1 | Указывают сумму самостоятельной корректировки при покупке товаров (работ, услуг) согласно п.п. 39.5.4 НКУ. Сюда переносят суммарное значение графы 16 приложения ТЦ | ||
| 3.1.5 | Эта строка — для предприятий, использующих в бухучете метод участия в капитале ( П(С)БУ 12 или МСФО 13), которые показывают здесь потери от участия в капитале (Дт 961, 963 — Кт 141). А вот упомянутого в этой строке метода пропорциональной консолидации уже не существует | 3.2.4 | Данную строку заполняют все плательщики ННП (и высокодоходники, и малодоходники). В ней приводят: • сумму убытка, задекларированного по стр. 04 декларации за 2015 год; • непогашенную сумму «старых» убытков, возникших на 01.01.12 г. |
| 3.1.6 | Если общая сумма приобретений (включая приобретенные необоротные активы, работы и услуги) у «неприбыльщиков» за 2016 год превысила 50 минзарплат (68900 грн. без учета НДС), то в данную строку следует включить 30 % от всей суммы приобретений (без вычета 50 минзарплат). Если же указанная сумма оказалась меньше 50 минзарплат, корректировки не возникают. Заметьте! При покупках у бюджетников корректировки не проводят. Также за 2016 год можно не проводить 30 % корректировку, если величина расходов (покупок у неприбыльщиков/нерезидентов) отвечает уровню обычных цен (п.п. 140.5.4 НКУ) | ||
| 3.1.7 | Приводят 30 % стоимости товаров (в том числе необоротных активов, работ и услуг), приобретенных у нерезидентов, указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ. В течение 2016 года действовал перечень таких нерезидентов, утвержденный распоряжением КМУ от 16.09.15 г. № 977-р | 3.2.5 | Финрезультат до налогообложения уменьшают на сумму уценки «инструментов» собственного капитала, переквалифицированных в финансовые обязательства (п.п. 140.4.3 НКУ). Применение этой нормы требует дополнительных разъяснений |
| 3.1.8 | Отражают сумму корректировки бухгалтерских расходов по начислению роялти (пп. 140.5.5 — 140.5.7 НКУ) | ||
| 3.1.9 | Если благотворительные расходы в пользу неприбыльщиков превысили 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год (стр. 04 декларации за 2015 год), то сумму превышения показывают в данной строке. Учтите! Если значение стр. 04 ННП-декларации за 2015 год было нулевым или отрицательным, налоговики требуют корректировать всю сумму предоставленной помощи ( письмо ГФСУ от 16.09.16 г. № 20223/6/99-99-15-02-02-15). Внимание! Не подпадают под корректировку товары, переданные для нужд АТО в соответствии с п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, а также указанные в перечне, утвержденном постановлением КМУ от 28.10.16 г. № 758 | — | — |
| 4. Прочие разницы | |||
| «Ценнобумажные» разницы | |||
| 4.1.3 ЦП | Показывают положительный финрезультат от операций по отчуждению ЦБ. Эту сумму берут из стр. 4.1.3 приложения ЦП. Отрицательный финрезультат остается только в ценнобумажном учете (уменьшает прибыль от операций с ЦБ) и на общий финрезультат не влияет | 4.2.3 | Указывают сумму бухгалтерской прибыли от отчуждения ЦБ ( п.п. 141.2.2 НКУ). Эту строку заполняют, если оборот по Дт 741 — Кт 793 превышает оборот по Дт 793 — Кт 971 |
| 4.1.4 | Отражают сумму уценки, которая превышает сумму ранее проведенной дооценки ЦБ, инвестиционной недвижимости и биологических активов, оцененных по справедливой стоимости (положительное значение) | ||
| 4.1.5 | Приводят отрицательный финрезультат (убыток) от операций по отчуждению ЦБ. Эту строку заполняют, когда оборот по Дт 793 — Кт 971 превышает оборот по Дт 741 — Кт 793 (профторговцы считают обороты по субсчетам 702 и 902). Обратите внимание! У предприятия может возникнуть только одна из двух корректировок: по стр. 4.2.3 или по стр. 4.1.5 приложения РІ | ||
| Разницы, предусмотренные разд. I НКУ | |||
| 4.1.6 | «Трансфертные» корректировщики отражают здесь сумму обратной корректировки доходов по п.п. 39.5.5 НКУ | 4.2.5 | «Трансфертные» корректировщики приводят здесь сумму пропорциональной корректировки доходов по п.п. 39.5.5 НКУ |
| 4.1.7 | «Трансфертные» корректировщики отражают сумму обратной корректировки расходов по п.п. 39.5.5 НКУ | 4.2.6 | «Трансфертные» корректировщики приводят сумму пропорциональной корректировки расходов по п.п. 39.5.5 НКУ |
| Разницы, предусмотренные подразд. 4 разд. ХХ НКУ | |||
| 4.1.12 | Эта строка — для продавцов, которые до 01.01.15 г. начали урегулирование сомнительной дебиторки согласно «старой» редакции п.п. 159.1.1 НКУ. После 01.01.15 г. они увеличивают финрезультат при наступлении одного из событий, если суд: • не удовлетворил иск (заявление) продавца; • удовлетворил его частично; • не принял иск (заявление) к производству (рассмотрению); • удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении его задолженности перед продавцом или ее части | 4.2.7 | Продавец, который до 01.01.15 г. уменьшил расходы по «старому» п.п. 159.1.1 НКУ, указывает в этой строке себестоимость товаров, работ, услуг, если суд: • не удовлетворил иск (заявление) продавца; • удовлетворил его частично; • не принял иск (заявление) к производству (рассмотрению); • удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении его задолженности перед продавцом или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи иска продавцом) |
| 4.1.13 | Покупатель отражает здесь стоимость признанной судом или по исполнительной надписи нотариуса задолженности, меры по взысканию которой начаты до 01.01.15 г. ( п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) | 4.2.8 | Покупатель, который до 01.01.15 г. уменьшил свои расходы и в 2016 году погасил долг перед продавцом (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), показывает в этой строке сумму погашенной задолженности ( п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) |
| 4.1.14 | Продавец показывает сумму погашенной покупателем задолженности, признанной им полностью или частично (самостоятельно или по принудительному взысканию) ( п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ): Дт 311 — Кт 361, 377, 716 | 4.2.9 | Продавец, долг перед которым погасил покупатель (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), отражает здесь сумму себестоимости (ее части, пропорциональной сумме погашенной покупателем задолженности) |
| 4.1.15 | В этой строке высокодоходники и малодоходники отражают сумму денежных средств, полученную на банковский счет или в кассу в течение 2016 года в погашение дебиторки по операциям, налоговый доход по которым до 01.01.15 г. определялся «по деньгам» ( абз. 1 п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Также в ситуации, когда товар отгружен на упрощенке, а деньги получены после перехода на общую систему налогообложения, в этой строке, на наш взгляд, отражают финрезультат (а не всю сумму полученной оплаты) от реализации таких «переходных» товаров | 4.2.10 | Высокодоходники и малодоходники отражают здесь сумму денежных средств, перечисленных контрагентам в погашение кредиторской задолженности, возникшей по операциям, налоговые расходы по которым до 01.01.15 г. определялись «по деньгам» ( п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Сюда же попадает сумма возвращенной возвратной финпомощи, полученной до 01.01.15 г. от неплательщиков ННП и включенной в состав расходов до этой даты. Также, на наш взгляд, в этой строке отражают финрезультат по переходным операциям, когда оплата за товар получена на упрощенке, а товар отгружен после перехода на общую систему. Хотя налоговики настаивали на том, что действовать надо по правилам бухучета, не делая никаких ННП-корректировок (см. разъяснение в категории 102.12 ЗІР ГФСУ, действовавшее до 01.01.17 г.). При таком подходе одна и та же операция попадает под налогообложение дважды |
| — | — | 4.2.12 | Высокодоходники и малодоходники указывают здесь сумму расходов на оплату отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, которые возмещены после 01.01.15 г. за счет резервов и обеспечений, сформированных до 01.01.15 г. Конечно, при условии, что эти суммы не были включены в налоговые расходы до 01.01.15 г. ( п. 24 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Напомним: до 01.01.15 г. расходы на создание резерва отпусков не влияли на налогооблагаемую прибыль. Поэтому если предприятие создавало такой резерв в бухучете, в эту строку попадут суммы, списанные в 2016 году за счет резерва, созданного до 01.01.15 г. проводкой Дт 471 — Кт 661 |
| 01 | Суммируют все разницы, на которые увеличивается финрезультат | 02 | Суммируют все разницы, на которые уменьшается финрезультат |
| 03 | Рассчитывают разницу между значениями строк 01 и 02. Тем самым определяют итоговый результат для корректировки финрезультата до налогообложения. Показатель этой строки может быть положительным («+») или отрицательным («-»). С соответствующим знаком его переносят в строку 03 декларации | ||
Приложение АМ — амортизация
Основное предназначение данного приложения — предоставление информации о суммах начисленной амортизации ОС и НА.
Приложение АМ подают высокодоходники и малодоходники-добровольцы, которые корректируют бухгалтерский финрезультат на амортизационные разницы. В нем в разрезе групп ОС и НА показывают:
• балансовую стоимость таких активов на начало и конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.
Единоналожники, ставшие прибыльщиками в 2016 году, берут балансовую стоимость ОС на дату перехода на общую систему налогообложения по данным бухучета (см. разъяснение в категории 102.05 ЗІР ГФСУ). Аналогичным образом, на наш взгляд, нужно действовать и малодоходникам, доход которых по итогам 2016 года впервые превысил 20 млн грн. и которые должны считать все разницы в декларации за 2016 год: отталкиваться от бухучетной стоимости ОС на 01.01.16 г.;
• сумму налоговой амортизации за отчетный период, рассчитанную согласно п. 138.3 НКУ.
Общую величину такой рассчитанной налоговой амортизации по всем группам необоротных активов переносят из графы 5 стр. 1.2.1 приложения АМ в стр. 1.2.1 приложения РІ. Это уменьшающая разница, на которую корректируют бухгалтерский финрезультат на основании п. 138.2 НКУ.
Обратите внимание! По МНМА амортизационные разницы не возникают. Нет их и по библиотечным фондам, земельным участкам и природным ресурсам. Это значит, что строки А1, А10, А11 и А13 приложения АМ заполнять не нужно. Соответственно сумму бухгалтерской амортизации МНМА и библиотечных фондов в стр. 1.1.1 приложения РІ тоже не показывают (стоимость земли и природных ресурсов и так не амортизируют согласно п. 22 П(С)БУ 7 «Основные средства»).
Таблица 4. Заполняем приложение АМ к декларации
| Номер графы | Какую информацию отражают |
| 2 | В графе 2 группы ОС изначально уже пронумерованы. А вот по НА номер группы в форму приложения АМ почему-то не вписан. Сделать это придется самим. Таких групп согласно п.п. 138.3.4 НКУ шесть |
| 3 | В эту графу вписывают балансовую стоимость ОС и НА на начало отчетного периода (т. е. на 01.01.16 г.) по данным налогового учета. В общем случае показатель гр. 3 декларации за 2016 год соответствует показателю гр. 4 декларации за 2015 год. Учтите несколько важных моментов! 1. Единоналожники-высокодоходники, перешедшие в 2016 году на общую систему налогообложения, определяют балансовую стоимость ОС по данным бухучета на момент перехода на общую систему (см. категорию 102.05 ЗІР ГФСУ). Бухучетные данные в переходном периоде могут использовать и предприятия, которые впервые в 2016 году перешагнули 20-миллионный предел. 2. В приложении АМ не указывают ОС и НА, бесплатно полученные до 01.01.15 г., поскольку они не подлежат амортизации. А вот ОС и НА, полученные после 01.01.15 г., амортизируют и включают в приложение АМ. 3. Сведения о балансовой стоимости МНМА, библиотечных фондов, земельных участков и природных ресурсов в приложении АМ не отражают, так как амортизационные разницы по ним не возникают |
| 4 | Здесь фиксируют балансовую стоимость ОС и НА на конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета |
| 5 | В данной графе высокодоходники и малодоходники, которые решили рассчитывать разницы добровольно, отражают начисленную сумму налоговой амортизации за отчетный период, рассчитанную по правилам п. 138.3 НКУ. Напомним: при расчете налогооблагаемой прибыли такие плательщики применяют бухучетный порядок начисления амортизации с учетом ограничений, перечисленных в п.п. 138.3.1 НКУ. Суть этих ограничений в следующем: • в налоговом учете амортизируют только те объекты, стоимость которых превышает 6000 грн. ( п.п. 14.1.138 НКУ); • в налоговом учете применять можно любой бухгалтерский метод начисления амортизации, за исключением производственного ( п.п. 138.3.1 НКУ). То есть в распоряжении таких плательщиков всего четыре метода: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный; • нельзя амортизировать стоимость гудвилла и расходы, связанные с непроизводственными ОС, а именно: расходы на их приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения ( п.п. 138.3.2 НКУ); • нужно учитывать минимально допустимые сроки амортизации ОС, установленные п.п. 138.3.3 НКУ; • для расчета налоговой амортизации, по мнению налоговиков, стоимость ОС и НА следует брать без учета сумм переоценки по данным бухучета (см., к примеру, письма ГФСУ от 28.12.16 г. № 2649/2/99-99-15-02-02-10 и от 28.01.16 г. № 2784/7/99-99-19-02-02-17). Мы считаем, что до 01.01.17 г. такая позиция контролеров не имела под собой законных оснований. Напомним: если проводится переоценка в соответствии с П(С)БУ 7, ее результаты отражаются на первоначальной стоимости объекта ОС (эта стоимость названа переоцененной) и на сумме накопленного износа, что в итоге приводит к изменению остаточной стоимости. Соответственно, переоценив объект ОС в бухучете, аналогичную процедуру нужно было бы провести и в налоговом учете. Ограничения по переоценке появились лишь с 01.01.17 г., когда законодатели внесли соответствующие изменения в п.п. 138.3.1 НКУ. Теперь согласно данной норме для расчета налоговой амортизации стоимость ОС и НА действительно следует определять без учета их переоценки, проведенной по бухгалтерским правилам. Ну, и наконец, последнее. Показатель графы 5 стр. 1.2.1 приложения АМ рассчитывают по формуле: стр. А17 + стр. Н7. Полученное значение переносят в стр. 1.2.1 приложения РІ |
Приложение ЦП — ценные бумаги
В этом приложении высокодоходники и малодоходные добровольцы определяют отдельный финансовый результат по операциям продажи и другого отчуждения любых ценных бумаг, руководствуясь правилами пп. 141.2.3 — 141.2.5 НКУ.
Чтобы правильно заполнить приложение ЦП, нужно кратко вспомнить суть расчета ценнобумажных налоговых разниц. Она заключается в следующем:
1) сначала плательщик «очищает» бухгалтерский финрезультат до налогообложения от «бухгалтерских» прибылей (убытков) от операций с ЦБ. Для этого бухфинрезультат:
• уменьшают на сумму положительного финрезультата от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО ( п.п. 141.2.2 НКУ). Эта сумма отражается в стр. 4.2.3 приложения РІ;
• увеличивают на сумму отрицательного финрезультата от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО ( п.п. 141.2.1 НКУ). Эту сумму показывают в стр. 4.1.5 приложения РІ;
2) затем плательщик:
• увеличивает финрезультат до налогообложения на сумму положительного общего финрезультата от операций по продаже/иному отчуждению ЦБ (ценнобумажная прибыль) ( п.п. 141.2.5 НКУ);
• сумму отрицательного общего финрезультата (ценнобумажный убыток) переносит на уменьшение общего ценнобумажного финрезультата последующих отчетных периодов ( п.п. 141.2.4 НКУ). То есть убыток «ждет» будущих прибылей от операций с ЦБ.
Помните! Разницы не возникают по операциям продажи (другого отчуждения) корпоративных прав, выраженных в иной, нежели ценные бумаги, форме (см. письмо ГФСУ от 14.04.16 г. № 8393/6/99-99-19-02-02-15).
Построчный алгоритм заполнения приложения ЦП приведем в табл. 5.
Таблица 5. Рассчитываем ценнобумажный финрезультат (приложение ЦП)
| Код строки | Какую информацию отражают |
| 01 | Эта строка является итоговой. В ней отражают общую величину дохода от продажи и иных способов отчуждения ЦБ, полученного в отчетном периоде. Расшифровку дохода в разрезе видов ЦБ приводят в строках 01.1 — 01.11. Данные для их заполнения берут из бухучета: Дт 377 — Кт 741 (без учета НДС). Строки 01.12 и 01.13 заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями. В них показывают суммы корректировок, осуществляемых согласно пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ соответственно. Значение стр. 01.12 переносят из графы 15 (суммарное значение) приложения ТЦ |
| 02 | В этой строке показывают общую величину расходов, связанных с приобретением ЦБ, которые проданы, а также иным способом отчуждены в отчетном периоде. Показатель данной строки представляет собой сумму строк 02.1 — 02.11. В них расшифровывают ценнобумажные расходы в зависимости от вида проданных/отчужденных ЦБ. В бухучете такую информацию фиксируют проводкой: Дт 971 — Кт 14, 352. Общий итог этой строки увеличивают на значения строк 02.12 и 02.13. В них предприятия, осуществляющие контролируемые операции, вписывают корректировки, проведенные в соответствии с требованиями пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ. При этом в стр. 02.12 заносят показатель из графы 16 (суммарное значение) приложения ТЦ |
| 03 | Здесь показывают отрицательное значение ценнобумажного финрезультата предыдущего отчетного года. То есть переносят отрицательный показатель из стр. 4.1.3 приложения ЦП к декларации за 2015 год |
| 4.1.3 РІ | Ценнобумажный финрезультат (прибыль/убыток) определяют как разницу между доходами от отчуждения ЦБ (стр. 01) и расходами, связанными с их приобретением (стр. 02). Минусуют также прошлогодние убытки (стр. 03). Показатель строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Прибыль (положительный финрезультат) переносят в стр. 4.1.3 приложения РІ. Если финрезультат оказался отрицательным (убыток), то он попадет в стр. 03 приложения ЦП за следующий отчетный период |
Сокращения Темы недели
ННП — налог на прибыль предприятий.
ВС — военный сбор.
ОС — основные средства.
НА — нематериальные активы.
МНМА — малоценные необоротные материальные активы.
ЦБ — ценные бумаги.
