Нет, не нужно. Ведь если НН заблокирована, то ее в ЕРНН пока нет.
Несомненно, продавца может сбить с толку текст квитанции, которая сообщает о приостановлении регистрации НН в ЕРНН, а именно: «ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО. РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА».
Однако эта фраза означает лишь то, что заблокированная НН находится как бы в «подвешенном состоянии». Об этом свидетельствуют:
• сам «блокировочный» п. 201.16 НКУ, в котором говорится, что регистрация НН в ЕРНН блокируется до выяснения обстоятельств. До этого момента добраться до ЕРНН она не может;
• п.п. 201.16.3 НКУ, согласно которому «разблокировочная» Комиссия ГФСУ только после получения письменных пояснений от плательщика НДС может принять решение все-таки зарегистрировать НН в ЕРНН или же отказать поставщику в таком удовольствии.
Кстати, в том, что НН нет в ЕРНН, вы можете убедиться самостоятельно. Сделайте Запрос о получении сведений из ЕРНН (J(F)1300104 или J(F)1301402) и в Извлечениях вы не найдете ни одной заблокированной НН.
Более того, отправив Запрос относительно суммы РЛ (форма J(F)1301206), вы заметите, что размер вашего регистрационного лимита не изменился на сумму НДС, указанную в таких НН.
А значит, беспокоиться о задвоении НДС-обязательств не стоит.
Кстати, отражать «подпорченную» НН в НДС-декларации также не нужно. Посудите сами, п. 6 разд. III Порядка № 21* требует, чтобы данные, приведенные в НДС-отчетности, соответствовали данным бухгалтерского и налогового учета плательщика НДС.
* Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21.
Кроме того, п. 44.1 НКУ обязывает всех налогоплательщиков вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финотчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов.
Мало того, налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, перечисленными выше.
В рассматриваемом случае у плательщика НДС есть две НН:
• первая НН — с ошибкой в коде услуг;
• вторая НН — правильная.
Однако первичные документы оформлены лишь под одну операцию. Соответственно, отражать в НДС-отчетности ее нужно всего один раз. А про ошибочную НН можно просто забыть. Ведь у плательщика НДС уже есть НН (причем правильная), подтверждающая проведение операции и начисление налоговых обязательств по ней. «Подпорченная» НН является лишней (ошибочно выписанной).
Напомним. Ошибочно составленные НН, которые попали в ЕРНН, налоговики советуют аннулировать с помощью РК. После чего ни такую НН, ни РК к ней не нужно показывать в НДС-отчетности (категория 101.23 ЗІР ГФСУ).
Заблокированная НН в ЕРНН не попадет (при условии, что поставщик не подает «разблокировочные» документы). А значит, и аннулирующий РК к такой НН при всем желании налогоплательщик не сможет зарегистрировать в ЕРНН.
Безусловно, для очистки совести можно составить «аннулирующий» РК и направить его на регистрацию в ЕРНН. Чтобы при проверке подтвердить, что эта НН была выписана ошибочно и налогоплательщик сделал все от него зависящее, чтобы исправить эту ошибку.
