Применение кассового метода налогового учета по НДС для определенных категорий налогоплательщиков предусмотрено:
• п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ.
В соответствии с п. 187.10 НКУ определять дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу обязаны плательщики НДС, которые:
• поставляют тепловую энергию, природный газ (кроме сжиженного);
• оказывают услуги по транспортировке и/или распределению природного газа, водоснабжению, водоотведению или услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным как плательщики налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим плательщикам налога, осуществляющим сбор средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (поставщикам услуг) в счет компенсации их стоимости.
Заметьте: указанное правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров/услуг для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих такие товары/ услуги, если они зарегистрированы как плательщики НДС.
Согласно п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ временно (до 1 января 2019 года) определять дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу вынуждены также плательщики НДС, которые:
• осуществляют поставки (в том числе оптовые), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии;
• осуществляют поставки угля и/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2703 00 00 00, 2704 00 согласно УКТ ВЭД;
• оказывают услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению.
Норма п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ распространяется на операции, по которым дата возникновения первого из событий, определенных в п. 187.1 и в п. 198.2 НКУ, приходится на отчетные (налоговые) периоды до 1 января 2019 года.
В случае если операции, определенные п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ, имеют непрерывный или ритмичный характер поставки, налогоплательщики:
• покупателям — плательщикам НДС — могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены средства, сводные налоговые накладные на каждого налогоплательщика, которому поставки имеют такой характер, с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца;
• покупателям — лицам, не зарегистрированным плательщиками НДС, — могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены средства, сводную налоговую накладную с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца.
Для целей данного пункта ритмичным характером поставки считается поставка товаров/услуг одному покупателю два и более раз в месяц.
Отсюда вывод: в течение отчетного периода плательщики НДС, которые применяют кассовый метод согласно п. 44 подразд. 2 разд. XX НКУ, имеют право составлять не позднее последнего дня месяца, в котором получены средства, сводные налоговые накладные:
• на каждого налогоплательщика, поставки которому имеют непрерывный или ритмичный характер, с учетом всей суммы полученных средств в течение такого месяца;
• на поставку лицам, не зарегистрированным плательщиками НДС, с учетом всей суммы средств, полученных от таких лиц в течение месяца.
Внимание! Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод налогового учета в соответствии с п. 187.10 НКУ, возможность составления сводных налоговых накладных НКУ не предусмотрена.
По материалам ЗІР ГФСУ, категория 101.16
