В комментируемом письме налоговики разъяснили правила формирования налогового кредита (НК) у туроператоров и турагентов.
Напомним: для таких плательщиков НДС в НКУ предусмотрен специфический порядок начисления налоговых обязательств (НО) и формирования НК.
Базой налогообложения операций по поставке турпродукта (туруслуги) у туроператора является не стоимость такого турпродукта (туруслуги), а вознаграждение, полученное им за предоставление таких услуг (пп. 207.2 — 207.4 НКУ). Сумма вознаграждения рассчитывается как разница между стоимостью поставленного турпродукта (туруслуги) и сумой расходов, понесенных туроператором на приобретение (создание) такого турпродукта (туруслуг).
У турагентов базой для начисления НДС тоже является вознаграждение, начисленное (выплаченное) ему туроператором (п. 207.5 НКУ).
Суммы НДС, уплаченные (начисленные) при приобретении товаров/услуг, которые включаются в стоимость турпродукта (туруслуги), не относятся в НК и не включаются в базу налогообложения туроператора и турагента (п. 207.6 НКУ).
До 01.07.15 г. эти специфические правила корректно сосуществовали с общими правилами НДС-учета. Однако с введением Системы электронного администрирования НДС (СЭА) эти нюансы дали туроператорам и турагентам огромное преимущество.
«Входящий» НДС, уплаченный при приобретении товаров/услуг, формирующих стоимость турпродукта, туроператоры/турагенты не включают в НК, но по общим правилам эти суммы увеличивают их регистрационный лимит (РЛ). А вот уменьшается их РЛ только на «вершок» — на сумму НДС, рассчитанную только из суммы вознаграждения. В результате в СЭА происходит некий перекос (завышение РЛ)*.
* Об этой проблеме мы рассказывали в статье «Когда дело всей жизни — отдых: НДС-учет у туроператора» // «БН», 2016, № 23.
В комментируемом письме налоговики решили восстановить справедливость. Они заявили:
• туроператоры (турагенты) должны включать в НК все суммы НДС, уплаченные ими при покупке товаров/услуг, формирующих стоимость турпродукта, в общем порядке (!). То есть, следуя предписаниям ст. 198 НКУ;
• при этом такие плательщики НДС обязаны начислить «компенсирующие» НО согласно п. 198.5 НКУ и составить не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрировать в ЕРНН сводную НН на такие покупки.
С точки зрения контролеров все замечательно. Суммы НДС, которые не должны попасть в НК согласно ст. 207 НКУ, будут исключены и из расчета РЛ. То есть им не нужно переживать, что СЭА работает неправильно при применении «туристических» правил начисления НДС.
Безусловно, такой подход логичный, но он противоречит нормам НКУ.
1. Формирование НК у туроператоров проходит по специальным правилам.
Контролеры же, желая сгладить свои технические проблемы, явно пошли на нарушение практики применения норм права, описанных Минюстом в своем письме от 29.07.08 г. № 337-0-2-08-19. А именно: при расхождении между общей нормой и специальной преимущество предоставляется специальной норме. В нашем случае в ст. 198 НКУ изложены общие правила (общая норма), а в ст. 207 НКУ — специальные нормы для туроператоров/турагентов.
Поэтому советовать туроператорам формировать НК по общим правилам — значит идти вразрез с требованиями НКУ.
2. У туроператоров/турагентов нет оснований начислять «компенсирующие» НО согласно п. 198.5 НКУ для покупок, формирующих стоимость турпродукта. Ведь нельзя утверждать, что такие покупки будут использованы в льготных или необъектных операциях или нехозяйственной деятельности, только потому что «входящий» НДС по ним не включается в НК.
Самое страшное — сделанные фискалами выводы могут привести к незаконным штрафным санкциям за задержку регистрации «компенсирующих» НН в ЕРНН (за весь период работы СЭА).
На наш взгляд, эту проблему можно решить либо на законодательном уровне (внести правки в НКУ), либо сами контролеры должны подкорректировать порядок функционирования СЭА.
