Налоговики рассмотрели ситуацию, в которой покупатель — плательщик НДС перечислил предоплату за товар (двумя частями с разными датами оплаты), при этом поставщик составил только одну налоговую накладную (НН), причем:
• датой отгрузки продукции;
• на сумму фактической ее поставки (на сумму меньше, чем сумма предоплаты).
Разницу между суммой предоплаты и стоимостью фактически поставленного товара продавец вернул покупателю.
Вывод налоговиков прост — такая НН составлена с нарушением норм НКУ. А точнее:
• п. 201.1 НКУ, обязывающего поставщика составлять НН на дату возникновения налоговых обязательств (НО). То есть первого из событий: либо зачисления средств на текущий счет поставщика, либо отгрузки товаров (п. 187.1 НКУ).
При этом НН составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму средств, поступивших на текущий счет как предоплата (аванс) (п. 201.7 НКУ);
• п. 192.1 НКУ, требующего корректировать суммы НО и налогового кредита (НК) в случае возврата товаров/предоплат, изменения цены или номенклатуры товаров/услуг.
Правильно было бы выписать:
• две НН (по каждому факту получения предоплаты на дату получения средств);
• один расчет корректировки (РК) (на дату возврата поставщиком излишне уплаченной суммы аванса). А затем направить его покупателю на регистрацию в ЕРНН.
Поставщик же пренебрег требованиями пп. 201.1 и 192.1 НКУ, тем самым, как утверждают фискалы, лишил покупателя права на НК по операции. Ведь НН, выписанная на иную дату, нежели дата возникновения НО, считается составленной с нарушением норм НКУ, а потому не может быть основанием для формирования НК.
Бороться с таким контрагентом можно, подав приложение Д8 в составе текущей НДС-декларации (п. 201.10 НКУ).
