В комментируемом письме контролеры еще раз вернулись к вопросу формирования налогового кредита (НК) на основании счета. При этом они обратили внимание на следующее:
1. Счет за предоставленные услуги дает право на НК без получения налоговой накладной (НН), только если (п.п. «а» п. 201.11 НКУ):
• стоимость таких услуг определяется по показаниям приборов учета;
• а сам счет содержит общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца.
Внимание! Если стоимость услуги определяется без использования соответствующих приборов учета с помощью расчетных величин и/или алгоритмов, то счет уже не будет основанием для формирования НК.
Например, поставщик услуг водоснабжения (горводоканал) выставляет предприятию счет за воду на основании данных счетчика (водомера). Такие счета будут основанием для формирования НК. Но если в сентябре 2017 года водомер сняли на плановую поверку и за этот месяц объем использованной воды рассчитали по средним показаниям, то ситуация меняется. По мнению налоговиков, счет за этот месяц не отвечает указанным выше требованиям (он сформирован не по показаниям прибора учета, а на основании расчетных величин). Даже если в нем будут указаны объемы использованной воды (расчетные) и есть все необходимые реквизиты, начисленную сумму НДС нельзя включать в налоговый кредит без НН.
Можно поспорить, что расчетные объемы использованной воды взяты не «с потолка», а определены на основании данных счетчика (за другие месяцы). Но формально контролеры правы. Если нет показаний прибора — нет и оснований для НК без НН.
2. Дата формирования НК на основании счета определяется по дате его составления.
Напомним, совсем недавно в письме ГФСУ от 07.06.17 г. № 502/6/99-99-15-03-02-15/ІПК фискалы утверждали, что при выборе отчетного периода для формирования НК на основании счета необходимо следовать общему правилу «первого события»*. А значит, такой датой должна стать (п. 198.2 НКУ):
* См. консультацию «Налоговый кредит на основании счета: ГФСУ подтвердила свою позицию» // «БН», 2017, № 31.
• либо дата составления счета;
• либо дата списания средств с текущего счета плательщика НДС в оплату таких услуг.
При этом контролеры упоминали, что в п. 198.2 НКУ есть специальная норма: «для товаров/услуг, поставка (приобретение) которых контролируется приборами учета, факт поставки (приобретения) таких товаров/услуг удостоверяется данными учета». Особого значения данной норме тогда они не придали. И высказались за общие правила формирования НК.
В комментируемом письме фискалы процитировали те же нормы, но сделали другой вывод. Они уже утверждают: дата формирования НК определяется по дате составления счета! И никаких «первых событий» для формирования НК по счету они уже не упоминают.
Безусловно, в процитированной выше норме из п. 198.2 НКУ прямо не сказано, что дата формирования НК привязана к дате составления счета. Но там речь идет о подтверждении факта поставки показателями приборов учета. На основании этого можно утверждать: пока нет таких показаний прибора (не составлен счет), нет и права на НК по особым правилам. А чтобы сформировать НК «по деньгам», нужна НН.
Да и утверждать, что вы уплатили сумму, указанную в счете, раньше, чем получили сам счет, как-то не логично.
Поэтому призываем все же прислушаться к советам контролеров и не спешить отражать НК, пока не получите счет.
3. Формировать НК на основании счетов необходимо «период в период». Правило «365 календарных дней» на такие документы не распространяется. С этим утверждением тоже не поспоришь. Такой подход можно считать устоявшимся.
Поэтому, если к вам счета доходят с опозданием, то придется либо уточнять период, в котором составлен счет, либо требовать НН от поставщика и ее включать в текущий отчетный период (в пределах 365 дней).
