«Стабильности в мире нет…»: то прибыль, то убыток, а что в бухучете?

Общие правила

Субъекты хозяйствования определяют объект обложения для налога на прибыль (далее — ННП) путем корректировки финансового результата до налогообложения, определенного в финансовой отчетности предприятия, на налоговые разницы (п. 134.1 НКУ).

То есть, чтобы определить размер ННП, предприятие должно опираться на данные бухгалтерского учета.

На первый взгляд все просто. Чтобы начислить налоговые обязательства, плательщику налога достаточно заглянуть в Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе), форма № 2, или в Отчет о финансовых результатах, форма № 2-м или № 2-мс и найти в нем размер определенного за период финансового результата до налогообложения (стр. 2290). Если плательщик ННП применяет налоговые разницы, то ему еще придется откорректировать (увеличить или уменьшить) финансовый результат до налогообложения на налоговые разницы.

Сумму рассчитанного ННП отражают в стр. 06 декларации по ННП (ее форма утверждена приказом Минфина от 20.10.15 г. № 897).

В бухгалтерском учете расчеты по ННП согласно Инструкции № 291* ведут на субсчете 641/«Расчеты по налогу на прибыль». По кредиту этого субсчета отражают исчисленное по правилам НКУ налоговое обязательство по ННП за отчетный период. При этом дебетуют счет 98 «Налог на прибыль» (при условии, что у предприятия нет отсроченных налоговых обязательств или налоговых активов**).

* Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

** Подробно о них читайте в статье «Отсроченный налог на прибыль: отражаем в финотчетности за 2016 год» // «БН», 2017, № 6.

Обратите внимание! По кредиту субсчета 641/ННП «обычные» предприятия показывают сумму ННП, задекларированную в стр. 06 «прибыльной» декларации за соответствующий период.

Иногда предлагают в бухучете отражать сумму налога из стр. 19 «Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього (звітного) податкового періоду». Но в этой строке указывают не всю начисленную сумму ННП, а с учетом разных уменьшений, указанных в приложении ЗП, в частности уплаченные дивидендные авансовые взносы по ННП. Поэтому если вы отразите по кредиту субсчета 641/ННП только данные стр. 19, то в учете у вас может фигурировать только часть налога, начисленного в декларации.

А вот платить в бюджет вы будете сумму, указанную в стр. 19 декларации по ННП.

Начислить ННП очень просто один раз — в конце года. В то же время такие привилегии имеют только те субъекты хозяйствования, которые подают лишь годовую декларацию по налогу на прибыль.

В то же время существует когорта субъектов хозяйствования, которые обязаны подавать декларацию ежеквартально. К таким «счастливчикам» отнесены высокодоходники, то есть плательщики с бухдоходом за прошлый год свыше 20 млн грн. (п. 137.4 НКУ).

Эти субъекты хозяйствования при подаче квартальной декларации отражают в ней начисление ННП нарастающим итогом с начала года. Опираясь на эти данные, выводят квартальную сумму налога. То есть они будут начислять налог на прибыль не один раз в году, а по крайней мере четыре раза.

Часто возникает вопрос: как отразить в учете начисление ННП, если размер финрезультата, полученного с начала года, значительно колеблется?

Прибыль постепенно растет

В случае, когда финансовый результат от квартала к кварталу растет, никаких проблем с отражением начисленного ННП в бухучете, как и в декларации по налогу на прибыль, возникнуть не должно.

На сумму начисленного за отчетный квартал ННП вам нужно сделать проводку Дт 98 — Кт 641/ННП.

Сумму ННП, которую следует показать в бухучете, вы определяете как разницу данных стр. 06 отчетной ННП-декларации и данных стр. 06 предыдущей декларации (в пределах одного отчетного года).

ННП_кварт = стр. 06_отчет - стр. 06_пред

О том, что взять данные из стр. 19 декларации за отчетный период нельзя из-за того, что там фигурирует не весь начисленный налог за квартал, мы уже говорили выше.

Прибыль уменьшилась

Иногда возникают ситуации, когда предприятие с начала года (например, за первые два квартала) получает прибыль и начисляет и уплачивает сумму ННП, а в III квартале у него возникает убыток. В таком случае встает вопрос: как в учете отразить уменьшенную сумму ННП?

Чтобы дать ответ на этот вопрос, сначала разберемся с тем, как влияет уменьшение финансового результата на размер начисленного ННП.

В стр. 06 отчетной декларации (в ней отражается начисление налога на прибыль нарастающим итогом с начала года) вы:

• или укажете сумму налога меньше той, которая была задекларирована в декларации за прошлый квартал. Так будет в том случае, когда убыток, полученный в отчетном периоде, полностью не перекрывает прибыль предыдущих периодов;

• или вообще ничего не укажете (оставите ее пустой). Это свидетельствует о том, что размер убытка за квартал полностью перекрывает полученную прибыль за прошлые периоды.

Все другие строки декларации заполняете в обычном порядке. Если вы все заполнили так, как нужно, то в стр. 19, в которой указывается сумма ННП к уплате, должно фигурировать отрицательное значение. Это свидетельствует о том, что сумма, указанная в этой строке, является суммой переплаты по ННП. Ее вы можете или возвратить из бюджета, или зачесть в счет уплаты налоговых обязательств по налогу за следующие периоды.

Отразив в декларации по ННП сумму переплаты, приступаете к отражению такой переплаты на счетах бухгалтерского учета. То есть вам нужно подкорректировать информацию о расчетах с бюджетом относительно ННП.

Обратите внимание! Полученный убыток за соответствующий квартал года не является ошибкой, которая привела к переплате ННП в бюджет. Поэтому корректировать в учете начисленный за прошлые кварталы ННП, применяя методы исправления ошибок (метод «красное сторно»), не нужно. В п. 5 П(С)БУ 17 «Налог на прибыль» прямо сказано, что превышение уплаченной суммы ННП над суммой, подлежащей уплате, признается дебиторской задолженностью.

То есть, если в отчетном квартале вы получили убыток, который перекрыл частично или полностью прибыль, полученную за прошлые периоды отчетного года, то в учете вам нужно сделать проводку: Дт 641/ННП — Кт 98.

Делать такую проводку следует на сумму переплаты, возникшую через полученный убыток за отчетный период (данные стр. 19 отчетной декларации по ННП). Оформляется такая операция путем составления бухгалтерской справки.

Сделав такую операцию, предприятие признает переплату по ННП на счетах бухгалтерского учета (дебет субсчета 641/ННП), а также откорректирует в этом отчетном периоде свой финансовый результат (расходы) на сумму излишне признанных расходов в сумме переплаты по ННП.

Для наглядности продемонстрируем вышеописанную ситуацию на примере.

Пример. Предприятие по результатам работы в I квартале 2017 года получило прибыль и начислило налог на прибыль в сумме 36 тыс. грн.

За I полугодие также получило прибыль. Размер начисленного налога составил 90 тыс. грн. При этом во ІІ квартале были выплачены дивиденды за I квартал 2017 года. При их выплате предприятие уплатило «дивидендный» авансовый взнос в размере 9 тыс. грн.

В ІІІ квартале 2017 года предприятие получило убыток, который частично перекрыл прибыль, начисленную за I полугодие. В результате сумма ННП за 9 месяцев 2017 года составила 72 тыс. грн. Остальные показатели ННП-декларации приведены в табл. 1.

Предприятие определяет финансовые результаты (закрывает сч. 79) каждый квартал.

Порядок отражения в бухучете начисленного ННП показан в табл. 2.

Таблица 1. Данные деклараций по ННП

Таблица 2. Бухгалтерский учет сумм ННП

Выводы

• Годовые плательщики ННП отражают в бухучете сумму ННП, указанную в стр. 06 годовой декларации.
• Квартальные плательщики ННП рассчитывают сумму ННП как разницу между данными стр. 06 отчетной декларации и данными стр. 06 предыдущей квартальной декларации (в пределах года).
• В бухучете начисление налоговых обязательств по ННП отражают записью: Дт 98 — Кт 641/ННП.
• Если с начала года была прибыль, а в отчетном квартале получен убыток, то в бухучете нужно откорректировать ранее задекларированные налоговые обязательства по ННП. Делать это нужно не через механизм исправления ошибок, а путем признания дебиторской задолженности (Дт 641/ННП — Кт 98). Кредитовое сальдо сч. 98 по результатам убыточного квартала списываете на Дт сч. 79.