В комментируемом письме налоговики раскрыли нюансы заполнения приложения Д2 к НДС-декларации в случае увеличения отрицательного значения НДС (ОЗ) по результатам проверки.
Напомним, что приложение Д2 — самое «загадочное» приложение к НДС-декларации. Порядок его заполнения не прописан даже в Порядке № 21*.
Однако, благодаря разъяснениям контролеров известно, что (категория 101.23 ЗІР ГФСУ):
• в графах 2, 3 таблицы 1 следует указывать отчетный период, в котором возникла сумма ОЗ, отраженная в гр. 4 этой же таблицы. При этом строки таблицы 1 заполняются в хронологическом порядке возникновения сумм ОЗ, начиная с отчетного периода, который является ближайшим к дате подачи НДС-декларации, и заканчивая более давним;
• в гр. 5 переносится из гр. 4 сумма ОЗ, полученная правопреемником от реорганизованного плательщика НДС.
А что если сумма ОЗ увеличена по результатам проверки? В таком случае логично было бы в таблице 1 приложения Д2 указать период возникновения такого ОЗ и его сумму.
Однако, в комментируемом письме контролеры подошли формально к этому вопросу. Они заявили: при формировании ОЗ на основании НУР, которым увеличен остаток ОЗ, в гр. 2 таблицы 1 приложения Д2 следует указать месяц и год, в котором составлено НУР(!).
То есть отразить его так, как будто ОЗ возникло лишь в периоде принятия контролерами НУР.