В комментируемом письме ГФСУ рассказала, куда уплачивать НДФЛ с дохода, выплаченного физлицу в виде арендной платы за земельные доли (паи). Ответ искали в п.п. 168.4.3 НКУ:
1) обособленное подразделение, уполномоченное начислять (уплачивать) налоги, платит НДФЛ самостоятельно в бюджет по своему местонахождению;
2) за обособленное подразделение, не уполномоченное самостоятельно платить налоги, НДФЛ уплачивает головное предприятие по местонахождению такого подразделения.
Если же обособленных подразделений нет и юрлицо платит арендную плату арендодателю на «чужой» территории, то НДФЛ платит юрлицо по своему местонахождению (см. таблицу).
Порядок уплаты НДФЛ
| Показатель | Есть обособленное подразделение | Нет обособленного подразделения | |
| уполномоченное | неуполномоченное | ||
| Регистрация в налоговом органе | Подразделение по своему местонахождению | Юрлицо становится на учет по местонахождению подразделения (неосновное место учета) | Юрлицо становится на учет по местонахождению объекта налогообложения (плата за землю, налог на недвижимость и т. п.) |
| Уплата НДФЛ | Подразделение по своему местонахождению | Юрлицо по местонахождению подразделения | Юрлицо по своему местонахождению (нет работников по месту нахождения арендованного объекта) |
| Налоговый расчет по ф. № 1ДФ | Подразделение по своему местонахождению | Юрлицо по своему местонахождению в виде отдельной порции по подразделению. Копию такой порции направляют в налоговый орган по местонахождению подразделения | Юрлицо по своему местонахождению |
Добавим, что, в отличие от НДФЛ, который уплачивается в местные бюджеты, военный сбор (ВС) зачисляется в госбюджет. Поэтому предприятие платит ВС за себя и за неуполномоченное обособленное подразделение в бюджет по своему местонахождению (основному месту учета). ВС, начисленный уполномоченным обособленным подразделением, уплачивают по местонахождению такого подразделения (категория 132.05 ЗІР ГФСУ).
Говоря об уплате НДФЛ подразделениями предприятия, нельзя не вспомнить о давней проблеме: налоговики упорно не хотят видеть разницу между обособленными и структурными подразделениями, применяя к ним одинаковый подход. Это подтверждает консультация из категории 103.07 ЗІР ГФСУ. В ней фискалы настаивают: НДФЛ нужно уплачивать в местный бюджет по местонахождению (расположению) собственных или арендованных помещений (зданий) в разных регионах Украины, в которых работают наемные работники предприятия, несмотря на отсутствие у такого предприятия обособленных подразделений.
Наша позиция: НДФЛ за работников «удаленных» структурных подразделений юрлицо может уплачивать по своему местонахождению. Но, учитывая позицию контролеров, есть ли смысл «биться с ветряными мельницами»?
Главное, чтобы к вам не возникли претензии со стороны налоговиков. Поэтому, прежде чем перечислять НДФЛ по местонахождению помещений (зданий), расположенных в других регионах Украины и/или районах города, осторожный плательщик может заручиться письменной индивидуальной налоговой консультацией. Вряд ли налоговики рискнут дать разъяснение иного содержания, нежели приведенное в ЗІР ГФСУ. А уже получив такую «индульгенцию», волноваться будет не о чем.
Напомним о планах ввести единый счет для уплаты налогов, сборов и ЕСВ. Соответствующие законопроекты от 21.08.17 г. № 7035 и № 7034 зарегистрированы в парламенте. Единый счет в Госказначействе плательщик сможет открыть по своему желанию через электронный кабинет. Этот счет можно будет пополнять в любое время, а затем использовать средства с него для уплаты разных налогов: налога на прибыль, НДФЛ, рентной платы, эконалога и других налогов и сборов, предусмотренных НКУ, а также ЕСВ.
НДС и топливный акциз по-прежнему придется платить отдельно, так как для них работают системы электронного администрирования.
