Ошибки в декларации по налогу на прибыль

Налоговоприбыльные ошибки и способы их исправления

Способы исправления ошибок

Правила исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой отчетности, описаны в ст. 50 НКУ. В ней говорится, что в случае, если в последующих налоговых периодах плательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее поданной налоговой декларации, он обязан внести в нее соответствующие изменения (п. 50.1 НКУ).

Есть три способа исправления таких ошибок. Давайте рассмотрим их подробно.

Первый способ — плательщик может подать налоговую декларацию со статусом «Звітна нова».

Чтобы воспользоваться этим способом, нужно просто заполнить декларацию по налогу на прибыль и приложения к ней, но уже правильно, и, конечно же, успеть подать ее до окончания предельного срока декларирования.

Например, ошибочную годовую декларацию по налогу на прибыль, поданную 26.02.18 г., можно было исправить, подав «Звітну нову» не позднее 01.03.18 г.

Если вы своевременно (до окончания предельного срока подачи отчетности) успели подать «Звітну нову» декларацию, то поданная ранее декларация «Звітна» становится недействующей и приобретает признаки состояния обработки «История представления» (п. 4 гл. 4 розд. IV Порядка № 422*).

* Порядок ведения органами Государственной фискальной службы Украины оперативного учета налогов и сборов, таможенных и других платежей в бюджеты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 07.04.16 г. № 422.

Особенности этого способа исправления:

1) обязательства по такой новой декларации уплачиваются в обычные сроки, предусмотренные для декларации (в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации);

2) штрафные санкции не начисляются.

Второй способ — предоставить уточняющую декларацию (УД) к ошибочной налоговой декларации по форме, действующей на дату уточнения (подробнее о порядке исправления через УД см. в следующем разделе этой статьи).

Третий способ — отразить соответствующие уточненные показатели в составе налоговой декларации за тот отчетный период, в течение которого такие ошибки были обнаружены (подробнее см. раздел «Исправляемся в декларации через приложение ВП» этой статьи).

Этот способ не предусматривает отражения уточняющих показателей в составе текущих. Они указываются отдельно в приложении ВП.

И хотя по сути вы не сделали ничего криминального, даже выполнили обязанность по предоставлению декларации по налогу на прибыль, но, по мнению налоговиков, это также ошибка (см. категорию 102.25 ЗІР ГФСУ), которую необходимо непременно исправить. Для этого они рекомендуют подать в контролирующий орган декларацию с правильным идентификатором формы.

Если это сделать до окончания предельного срока предоставления декларации, штрафные санкции, предусмотренные п. 120.1 НКУ, к налогоплательщику не применяются.

На наш взгляд, это не ошибка! Дело в том, что по сути плательщик налога на прибыль выполнил возложенную на него обязанность — подал декларацию.

Кроме того, идентификатор формы не является обязательным реквизитом декларации (не отражают его и в самой форме декларации). Это только некоторая особенность ее «сортировки» при предоставлении в налоговую. И его несоответствие нельзя расценивать как неподачу декларации. Поэтому «переход» на необходимый идентификатор должен происходить без штрафов.

Но, чтобы налоговики вам могли начислить обязательство, придется подать декларацию с нужным идентификатором (для квартальных плательщиков — это J0100116, а для годовых — J0108104).

Причем такая декларация будет со статусом «Звітна». Дело в том, что с правильным идентификатором форма подается впервые. А в случае просрочки сроков ее предоставления обязательно настаивать на неприменении штрафов. Бывшую (с ошибочным идентификатором) — придется обнулить — или через «Звітну нову» (если предельный срок предоставления не истек), или путем предоставления уточняющей декларации.

Сроки исправления

Прежде чем исправлять ошибку, следует проверить, вписывается исправляемая вами декларация в сроки давности или нет.

Для исправления ошибок в налоговом учете установлен срок давности: 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления ошибочной декларации (п. 50.1 НКУ, ст. 102 НКУ). Исправить ошибку можно в пределах 1095 дней. Более старые ошибки исправлять нельзя.

С какой даты отчислять срок в 1095 дней? Все очень просто. Если декларация с ошибкой была подана вовремя (без просрочки), то 1095-дневный срок начинает переходить с даты, следующей за предельным днем для предоставления декларации.

Так, например, если ошибочная декларация по налогу на прибыль за 2015 год была подана 25.02.16 г., то срок давности для ее исправления все равно начнет отчисляться с 02.03.16 г.

Если декларация с ошибкой была подана позже предельного срока (с нарушением), то в таком случае срок давности следует отчислять с даты, следующей за днем ее фактического предоставления (п. 102.1 НКУ). Например, если декларация по налогу на прибыль за 2015 год была подана 05.04.16 г., то срок для исправления ошибок в этой декларации начнет отчисляться с 06.04.16 г.

Когда начислять самоштраф

Общие правила. Не все ошибки являются штрафоопасными.

Так, если ошибка не привела к занижению налоговых обязательств — штрафы плательщику не грозят.

А вот если занижение состоялось (о чем свидетельствует увеличение значений строк 19, 22, 25 в исправляемой декларации), то за такую ошибку придется заплатить.

Начислить штраф плательщик должен самостоятельно (пп. 50.1 и 54.1 НКУ).

Размер штрафа будет зависеть от того, какой способ исправления выбрал плательщик:

• через уточняющую декларацию — штраф составит 3 % суммы недоплаты. При этом и сумма штрафа, и сумма недоплаты должны быть уплачены плательщиком до предоставления УД (абз. 4 п. 50.1 НКУ);

• в составе текущей декларации (через приложение ВП) — штраф составит 5 % суммы недоплаты.

При этом и сумма недоплаты, и сумма штрафа увеличивают общую сумму налогового обязательства текущего периода (абз. 5 п. 50.1 НКУ).

Внимание! Штрафа не будет вообще, если плательщик успеет исправиться через «Звітну нову».

Рассмотрим еще ряд ситуаций, когда нужно уплачивать штраф, а когда штрафа не будет.

Срок уплаты по ошибочной декларации еще не наступил. В случае, если уточнения поданы после предельного срока предоставления декларации, но до окончания предельного срока уплаты обязательств за «ошибочный» период, уплатить указанные штрафы придется (см. категорию 138.01 ЗІР ГФСУ).

Но вот если результат исправления ошибки — завышение налоговых обязательств в декларации, то, успев подать УД до предельных сроков уплаты по ошибочной декларации, заплатить задекларированные налоговые обязательства выйдет в меньшей сумме, то есть с учетом УД.

Если есть переплата. Не поможет избежать начисления самоштрафа и сумма переплаты, которая висит в интегрированной карточке плательщика (ИКП). Единственное, в такой ситуации плательщик может не платить начисления за УД «живыми» деньгами. Начисленные налоговые обязательства (в том числе и самоштраф) в автоматическом режиме погашаются за счет имеющейся переплаты (см. категорию 135.04 ЗІР ГФСУ).

Если завышен убыток. Штрафы, предусмотренные п. 50.1 НКУ, применяются только при исправлении ошибок, которые занизили ранее задекларированные налоговые обязательства, — суммы налога, которые плательщик должен уплатить в соответствующий бюджет (п.п. 14.1.156 НКУ).

При отрицательном значении объекта налогообложения (убытка) налога нет. Поэтому за ошибки, которые привели к завышению убытка, штрафы применять не должны.

Правда, налоговики требовали начислять штраф и пеню, если в декларации стр. 19 имеет отрицательное значение (за счет убытка прошлого периода), и это отрицательное значение по итогам исправления уменьшается (см. категорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ, действовавшую до 01.01.18 г.).

По сути, по формуле из стр. 26 УД или приложения ВП (стр. 19 УД - стр. 19 ошибочной декларации) фактически выходим на недоплату. Однако в такой ситуации самоштрафа и пени быть не должно, ведь происходит не увеличение налоговых обязательств, а уменьшение отрицательного значения. Поэтому самоштрафные стр. 30 и 28 оставляем пустыми.

Хотя иногда уменьшение суммы убытка все же может привести к необходимости уплатить штраф: если в «послеошибочных» отчетных периодах был задекларирован налог к уплате и в результате завышенного ранее убытка его сумма оказалась заниженной.

Но внимание: состоялось такое занижение не в «ошибочном» периоде, а в следующем. Поэтому именно при исправлении такого следующего периода и нужно начислять штраф.

Занижение налога в одном квартале и завышение в другом в пределах года. Здесь важно помнить, что, опоздав в бухучете с отражением доходов/расходов в I квартале, сворачивать их, ориентируясь на финотчетность следующего периода, для целей расчета налога на прибыль нельзя. Ведь налог на прибыль должен быть рассчитан/уплачен именно по результатам определенного отчетного периода.

Поэтому неучтенные / излишне учтенные доходы/расходы в пределах поданной уже финотчетности (ставшие причиной ошибки в стр. 02 декларации) непременно следует откорректировать, то есть исправить именно по результатам ошибочного квартала.

И если в I квартале выходит прибыль, а за полугодие / три квартала и год — убыток, то нужно доначислить за I квартал сумму недоплаты. А вот финотчетность в пределах года не правится. Но исправляемую ошибку все-таки лучше разъяснить, подав дополнительное разъяснение согласно п. 46.4 НКУ.

Однако мы считаем, что норма п. 120.2 НКУ «железно» освобождает плательщика от уплаты штрафов «за несвоевременность», предусмотренных в ст. 126 НКУ (ср. ).

Как правильно рассчитать сумму самоштрафа, на какую строку декларации с ВП или уточняющей декларации следует ориентироваться и в какой строке отразить сам штраф, см. в таблице.

Строки декларации с ВП / уточняющей декларации при расчете штрафа

Освобождение от самоштрафов

Напомним: плательщики налога на прибыль освобождены от начисленных по итогам 2015 года штрафных санкций за нарушение порядка расчета налога на прибыль, правильности заполнения декларации и полноты его уплаты (п. 31 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Поэтому если при самоисправлении деклараций по налогу на прибыль 2015 года (их еще можно исправить) плательщик обнаружит недоплату, то самоштрафовать себя (3 или 5 % штрафом) ему не придется. С этим согласны и налоговики (см. категорию 102.25 ЗІР ГФСУ).

Однако, как разъясняют налоговики, сумму доначисленного налога и пеню уплатить все-таки придется.

Начислять ли пеню

Согласно п. 50.1 НКУ плательщик обязан при предоставлении УД уплатить только недоплату и самоштраф, а при исправлении в текущей декларации — отразить недоплату и самоштраф в декларации.

О самоначислении и уплате плательщиком пени там нет ни слова!

Но налоговики традиционно возложили «груз» по расчету пени при самоисправлениях на плечи плательщиков. Да и форма декларации по налогу на прибыль имеет место для нее: в зависимости от вида заниженного обязательства для пени выделили стр. 29 и 33 декларации с приложением ВП / уточняющей декларации.

Несмотря на это, все же считаем, что сейчас, при новой редакции ст. 129 НКУ, плательщик может в этом вопросе не слушать фискалов и самостоятельно не рассчитывать пеню при самоисправлении, а оставить ее расчет для налоговиков.

Тем же из плательщиков, кто при самоисправлении все-таки решит самостоятельно начислить и пеню, напомним:

1) начисляют ее лишь после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства;

2) даже если в указанный срок не уложились, пеню следует начислять лишь с 91-го календарного дня;

3) пеня начисляется за каждый день просрочки из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день;

4) рассчитывая пеню при исправлении с помощью текущей декларации с приложением ВП, придется спрогнозировать, когда будет уплачиваться недоплата.

Уточненка во время проверки

Во время проведения документальных плановых и внеплановых проверок подавать уточняющие расчеты к поданным ранее налоговым декларациям за отчетный период по проверяемому налогу/сбору плательщик не имеет права (п. 50.2 НКУ).

Следовательно, во время проведения камеральных проверок предоставление уточняющих расчетов не запрещено.

Напомним также: право на проведение плановой документальной проверки предоставляется только в случае, если плательщику не позднее чем за 10 календарных дней до ее начала вручена под подпись или отправлена заказным письмом с уведомлением о вручении копия приказа о проведении документальной плановой проверки и письменное уведомление с указанием даты начала проведения такой проверки (абз. 2 п. 77.4 НКУ).

То есть о проведении плановой документальной проверки плательщик узнает заранее, получив уведомление о проверке. И может еще успеть уточниться (при необходимости) до ее начала. Так считают и налоговики (см. категорию 135.02 ЗІР ГФСУ).

Исправляемся путем подачи уточняющей декларации

Как заполнить УД?

Отдельной формы уточняющего расчета по налогу на прибыль нет. Его роль выполняет сама декларация. Для этого достаточно просто поставить отметку «Х» в поле «Уточнююча».

Дальше идут поле 2 «Звітний (податковий) період» и поле 3 «Звітний (податковий) період, що уточнюється». Как разъясняют налоговики (см. категорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ), заполнить эти поля в УД следует так: и в поле 2, и в поле 3 УД указать уточняемый отчетный налоговый период.

Базовый период ставим тот, который указан в исправляемой декларации.

Поля 4 — 9 вступительной части заполняются в обычном для декларации порядке — никаких особенностей для УД здесь нет.

В строках 1— 25 основной части УД следует указать правильные показатели, которые подлежат декларированию в уточняемом периоде. То есть в строках УД повторяют все правильные показатели, которые раньше уже были отражены, а в строках, где допущены ошибки, указывают откорректированные правильные данные: значение доходов, значение финрезультата до налогообложения, разницы, возникающие в соответствии с НКУ, и объект обложения налогом на прибыль.

Далее, сравнивая налоговое обязательство по УД и уточняемой декларации, определяем сумму увеличения (уменьшения) ранее задекларированных налоговых обязательств. В случае, если в результате исправления ошибки сумма налоговых обязательств изменилась, переходим к заполнению в УД части «Исправление ошибок» (стр. 26 — 34).

Если исправление показало положительное значение (в результате исправления ошибки налоговые обязательства увеличились), то, записав увеличение в стр. 26, 27 или 31 УД, плательщик должен начислить 3 %-й штраф и записать его сумму в стр. 30 или 34 УД.

Если после предельного срока уплаты налоговых обязательств по ошибочной декларации прошло уже 90 календарных дней и вы решили самостоятельно рассчитать пеню, то записать ее размер следует в стр. 29/33.

«Спутники» УД

Приложения. Что касается приложений, даем ответ сразу — их подавать к УД необходимо. Причем независимо от того, изменились в результате исправления ошибки ранее отраженные в приложении показатели или нет.

Ведь приложения к налоговой отчетности являются ее неотъемлемой частью (абз. 3 п. 46.1 НКУ). Поэтому если в УД заполнена какая-либо строка, требующая заполнить приложение, то такое приложение должно быть заполнено независимо от того, касалась ли его исправляемая ошибка.

Единственное приложение, которое не может быть подано вместе с УД, — это приложение ВП (см. категорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ).

Есть некоторые исключения и по приложению ФЗ (о них см. далее).

Как и при обычном декларировании, подаваемые приложения приводим в специальном поле, которое расположено сразу после основной части декларации.

Кстати, если ошибки допущены только в приложении, а в самой декларации все правильно, плательщику все равно необходимо заново предоставить полный пакет «прибыльной» отчетности (УД со всеми необходимыми приложениями).

Приложение ФЗ. Финотчетность сейчас имеет статус неотъемлемой части — является приложением ФЗ к декларации по налогу на прибыль. Будьте внимательны: без отметки в части приложения ФЗ и расшифровки комплекта финотчетности налоговики наверняка не примут вашу уточненку.

Если исправляемая ошибка не повлияла на показатели финотчетности за исправляемый период, то, по мнению налоговиков, подавать ее заново вместе с УД не нужно (это касается и более старых периодов, когда еще не было приложения ФЗ).

И хотя фактически финотчетность с УД не подается, однако, на наш взгляд, плательщик должен в УД все равно поставить отметку «+» напротив приложения ФЗ и при этом (!) обязательно расшифровать ниже именно «старый» комплект форм финотчетности, которые подавал вместе с исправляемой декларацией.

Финотчетность, которую не нужно исправлять, есть в базе у налоговиков как поданная ранее. Вы же таким образом в УД просто подтвердите факт ее наличия и не нарушите порядка составления УД.

Другое дело, когда ошибка «родом» из финотчетности и плательщик при ее исправлении составил обновленную финансовую отчетность за уточняемый период. Так вот, исправленную финотчетность обязательно следует подать налоговикам. И уже после предоставления им исправленной финотчетности — подать саму УД.

В таблице «Наявність додатків» самой УД следует поставить отметку о предоставлении приложения ФЗ и указать сведения о поданных формах финотчетности.

Внимание! Аналогично налоговики советуют действовать и при исправлении деклараций за те годы, когда финотчетность еще не была обязательным приложением ФЗ к декларации.

Дополнительные разъяснения. Если в том есть необходимость, плательщики имеют право воспользоваться нормами п. 46.4 НКУ и вместе с УД подать дополнительные разъяснения относительно исправления ошибки (в произвольной форме). В таком случае плательщик указывает этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации, а дополнение к декларации будет считаться неотъемлемой частью налоговой декларации.

Рис. 1. Фрагмент УД (к примеру 1)

Преимущества и недостатки исправления через УД

Тем, кто решил исправиться и сомневается в способе исправления ошибки, сразу скажем: наиболее универсальный способ исправиться — путем подачи УД. Чем хорош этот способ и каковы его преимущества по сравнению со способом исправления в текущей декларации с приложением? Давайте сперва рассмотрим именно их.

1. Исправиться через УД можно в любой момент. То есть привязываться к срокам предоставления декларации за текущий период не нужно. Это дает возможность плательщику успеть «плохие» ошибки с занижением исправить до проверки, а также до истечения 90 календарных дней, после предельного срока уплаты «заниженных» НО, чтобы не попасть на пеню.

2. Через УД безопаснее увеличивать ранее задекларированное отрицательное значение (ОЗ) или декларировать новое ОЗ. В таком случае сначала с помощью УД декларируют такое увеличение/новое ОЗ. А потом подают декларацию, которая содержит новое значение ОЗ в стр. 3.2.4 приложения РІ.

Хотя мы и считаем, что в случае исправления через приложение ВП учесть ОЗ можно сразу в той декларации, к которой такое приложение подается. Но с налоговиками здесь, возможно, придется поспорить. А вот если все сделать по очереди (сначала УД — потом ОЗ в декларации) — споров удастся избежать.

3. Меньший размер самоштрафа. При таком способе исправления он составляет 3 %. Если же исправляться путем подачи приложения ВП, штраф составит 5 %.

4. Исправления по УД отражаются в ИКП плательщика сразу — датой предоставления уточненки (п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка № 422).

Когда это может быть выгодно? Например, когда нужно быстро убрать из карточки ошибочный налоговый долг, который стал причиной того, что имущество плательщика оказалось в налоговом залоге.

К тому же плательщик, подав декларацию с ошибкой, может успеть через УД исправить ее до предельного срока уплаты налоговых обязательств и после этого заплатить налоговые обязательства с учетом поданной УД (см. категорию 135.04 ЗІР ГФСУ).

Несмотря на солидный список преимуществ, есть все же и недостатки:

1. Необходимость «досрочной» (до предоставления УД) уплаты суммы доначисленных в УД налоговых обязательств, штрафа (возможно, и пени). При исправлении через приложение ВП такие суммы увеличивают размер налоговых обязательств текущего периода и должны быть уплачены в соответствующий для них срок.

2. При исправлении через УД деклараций за прошлые налоговые периоды сумма доначисления из УД не сворачивается с полученным в текущей декларации убытком. Доначисление и самоштраф придется уплатить. А вот если исправлять такую ошибку в текущей убыточной декларации через ВП, то минус по стр. 19 декларации и доначисления из приложения ВП «сворачиваются».

3. Заполнение УД является более трудоемким. Вместе с УД должны быть поданы все необходимые приложения, в том числе и финотчетность (кроме случая, когда в финотчетности нет ошибки — тогда только делаем отметку о предоставлении приложения ФЗ). А в некоторых случаях финотчетность придется подавать в налоговую лично — в бумажном виде. А вот к приложению ВП ни одного приложения не подают. Хотя если надо исправить именно финотчетность (приложение ФЗ), то в таком случае лучше все-таки подавать УД.

Исправляемся в декларации через приложение ВП

Преимущества и недостатки

Каковы же преимущества у этого способа самоисправления? Да, собственно, их не так уж и много.

1. Если вы занизили налоговые обязательства, то вам не нужно уплачивать сумму недоплаты, самоштраф и пеню до предоставления отчетной декларации (как это предусмотрено в отношении уточняющей декларации). Погасить указанную задолженность нужно в обычные сроки в составе общих налоговых обязательств по отчетной декларации, к которой подается приложение ВП (п.п. «б» п. 50.1 НКУ).

При исправлении путем подачи текущей декларации доначисления из приложения ВП увеличивают размер налоговых обязательств текущего периода и должны быть уплачены в соответствующий для них срок — в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления декларации (п. 57.1 НКУ).

2. Исправляясь через приложение ВП, возможно, вообще не придется уплачивать текущие обязательства из декларации «живыми» деньгами. Если вы исправляете ошибку и у вас «вылезает» переплата, то, уплачивая налог в бюджет из текущей декларации, вы фактически заплатите только разницу. Налоговые обязательства текущей декларации и переплата из приложения ВП «сворачиваются».

3. Исправление ошибок прошлого периода через приложение ВП — способ не трудоемкий. Исправляясь через это приложение, вам не нужно подавать приложения, которые вы подавали к ошибочной декларации. На это обращают внимание и налоговики (см. категорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ). Это касается и финотчетности.

Но будьте внимательны: такой «облегченный» вариант поможет исправить ошибки не всем. Если у вас ошибка именно в приложении, то исправить ее в текущей декларации через приложение ВП не получится.

Единственное: возможно, исправленную финотчетность уточняемого периода можно будет «показать» налоговикам через инструмент «доповнення до декларації за п. 46.4 ПКУ», то есть подав ее не как приложение ФЗ к декларации, а как дополнение к декларации.

Плавно съехав к недочетам исправления через приложение ВП, выделим самые существенные:

1. Необходимо ожидать сроков предоставления отчетной декларации. С помощью приложения ВП можно исправить только один предыдущий ошибочный период, поскольку подать к текущей декларации можно только одно приложение ВП (см. категорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ). Поэтому, чтобы исправить еще один ошибочный период, ожидать придется сроков предоставления следующей отчетной декларации!

В связи с этим плательщик рискует:

• «нарваться» на проверку. А это грозит штрафами по ст. 123 НКУ (хотя перед плановой проверкой у плательщика есть 10 дней, за которые можно успеть исправиться через УД);

• заработать еще и пеню (если составление текущей декларации с приложением ВП затянется больше чем на 90 календарных дней с момента просрочки ошибочно заниженного обязательства);

• утратить возможность исправиться из-за истечения срока давности ошибки (а это, к примеру, в случае завышения налоговых обязательств приведет к окончательной потере расходов).

2. Размер самоштрафа более высокий, чем при предоставлении уточняющей декларации (размер штрафа составляет 5 % против 3 % в случае, когда подается уточняющая декларация).

3. Через приложение ВП невозможно исправить ошибки, допущенные в приложениях к ошибочной декларации, в том числе и ошибки, допущенные в приложении ФЗ.

Как видим, не очень удобный способ исправления ошибок. Но знать его нужно. В чем он заключается? Давайте вместе разбираться!

Порядок составления декларации и приложения ВП

Особые отметки в декларации. В заглавной части декларации за текущий период в поле 1 ставим отметку «Х» в ячейке напротив соответствующего типа декларации.

То есть помечаем «Звітна» (если декларация подается впервые) или «Звітна нова» (если декларация подается повторно до предельных сроков ее предоставления).

В поле 2 нужно указать период, за который подается декларация, а также поставить отметку о базовом периоде (годовики помечают год, квартальщики — квартал, в том числе и при составлении декларации за год).

Так, если в декларации плательщик будет отражать исправление ошибки, обнаруженной в одном из прошлых периодов, и заполнять приложение ВП, то в поле 3 следует указать исправляемый период. При предоставлении обычной декларации (без приложения ВП) заполнять это поле не нужно.

При исправлении ошибок прошлых периодов в декларации отчетного периода вместе с такой декларацией обязательно подается приложение ВП. Об этом не забудьте сделать отметку «+» в поле «Наявність додатків».

Особенности составления приложения ВП. В заглавной части приложения ВП нужно поставить отметку «Х» напротив соответствующего типа декларации — «Звітна» или «Звітна нова».

Далее в поле 1 «Звітний (податковий) період ___року» следует указать период, в котором подается такое приложение. Это будет тот же период, который указан в поле 2 декларации.

В поле 2 приложения ВП приводим период, за который обнаружена ошибка и который будем уточнять (соответствует периоду, указанному в поле 3 декларации). Дело в том, что в составе отчетной (отчетной новой) декларации могут быть уточненные показатели за один отчетный период и подано одно приложение ВП.

Состав приложения ВП: таблицы 1 и 2

Таблица 1. Заполняем ее по тому же принципу, что и основную часть ошибочной декларации. Показатели, собранные в этой таблице, аналогичны показателям основной декларации. В ней отражаем исправленные показатели за уточняемый период (!), но уже правильно — так, как должна была бы быть заполнена основная часть уточняемой декларации без ошибки.

То есть отражаем во всех строках таблицы 1 приложения ВП правильные показатели за уточняемый налоговый период.

Таблица 2. В этой таблице отражаем результаты исправления ошибок. Состоит эта таблица из двух разделов:

• собственно для результатов исправления ошибок по налогу на прибыль (для обычных ошибок завышения/занижения налогового обязательства (стр. 26, 28, 29) и для ошибок при определении авансового взноса при выплате дивидендов (стр. 27);

• для результатов исправления ошибок по налогу на прибыль, удерживаемому при выплате доходов нерезиденту (стр. 30 — 32).

Для того, чтобы определить результат исправления ошибки по налогу на прибыль, нужно сравнить строку 19 таблицы 1приложения ВП со строкой 19 уточняемой декларации:

• если строка 19 таблицы 1 приложения ВП < строки 19 уточняемой декларации — имеет место завышение налоговых обязательств. В этом случае заполняется только строка 26 таблицы 2 приложения ВП;

• если строка 19 таблицы 1 приложения ВП > строки 19 уточняемой декларации — имеет место занижение налоговых обязательств. В таком случае в приложении ВП заполняются строки 26, 28 (в нем указывается сумма начисленного самоштрафа — 5 % от суммы занижения), а возможно, еще и строка 29 (при наличии — сумма пени).

Перенос результатов исправления в декларацию. Данные из строк 26 — 29, 30 — 32 таблицы 2 приложения ВП переносим в строки 26 — 29, 31 — 33 раздела «Виправлення помилок» текущей декларации.

В завершение закрепим наши знания примером.

Значение строки 26 из приложения ВП (уменьшение налога на прибыль на 900 грн.) переносится в строку 26 отчетной декларации. Фрагмент заполненного приложения ВП приведен на рис. 2.

Рис. 2. Фрагмент приложения ВП (к примеру 2)