В соответствии с подпунктом «д» подпункта 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, в случае, если его сумма превышает 25 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года.
Кредитор обязан сообщить плательщику налога — должнику путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора, или предоставления сообщения должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (оплаченного) в пользу плательщиков налога, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно платит налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном этим подпунктом, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента относительно доходов, определенных этим подпунктом.
Условием возложения на должника обязанности относительно уплаты налога с дохода, полученного в результате аннулирования (прощения) долга, является включение кредитором суммы такого долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и уведомление кредитором должника об аннулированном (прощенном) долге одним из трех способов:
а) направление заказного письма с уведомлением о вручении;
б) заключение соответствующего договора;
в) предоставление сообщения должнику под подпись лично.
При этом Кодексом не установлены ограничения относительно сроков, в которые кредитор должен сообщить должнику об аннулировании (прощении) долга.
1. Относительно направления заказного письма с сообщением о вручении
В соответствии с Правилами предоставления услуг почтовой связи, утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 05 марта 2009 года № 270:
• почтовые отправления в зависимости от технологии принятия, обработки, перевозки, доставки/вручения разделяются на следующие категории: простые, рекомендованные, без объявленной ценности, с объявленной ценностью;
• рекомендованное почтовое отправление — регистрируемое письмо, почтовая карточка, бандероль, секограма, мелкий пакет, мешок «M», которые принимаются для пересылки без оценки отправителем стоимости его вложения;
• регистрируемое почтовое отправление — почтовое отправление, которое принимается для пересылки с выдачей расчетного документа, пересылается с приписыванием к сопроводительным документам и вручается получателю под расписку;
• внутренние регистрируемые почтовые отправления (кроме прямых контейнеров), почтовые переводы могут приниматься для пересылки с рекомендованным сообщением об их вручении;
• в случае отправки сгруппированных почтовых отправлений, почтовых переводов отправитель составляет их список;
• расчетный документ — документ установленной в соответствии с Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» формы и содержания (кассовый чек, расчетная квитанция и тому подобное), который подтверждает предоставление услуг почтовой связи;
• в случае отсутствия адресата или совершеннолетних членов его семьи в абонентский почтовый ящик адресата вкладывается сообщение о поступлении указанного регистрируемого почтового отправления, почтового перевода, рекомендованного сообщения о вручении почтового отправления, почтового перевода;
• получатель может отказаться от получения почтового отправления. Такие почтовые отправления, почтовые переводы возвращаются по обратному адресу;
• почтовые отправления, почтовые переводы возвращаются объектом почтовой связи отправителю в случае его письменного заявления, письменного отказа адресата от получения или окончания установленного срока хранения.
Подпункт «д» подпункта 164.2.17 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса содержит требование относительно направления заказного письма с сообщением о вручении.
Такое заказное письмо направляется по адресу фактического проживания должника или адресу его регистрации, указанному в договоре.
В случае, если должник уведомил кредитора об изменении такого адреса, письмо направляется по последнему адресу фактического проживания или регистрации, о котором должник сообщил кредитору.
При этом Кодекс не содержит требования относительно отслеживания кредитором или доказывания кредитором факта получения письма должником или его представителем или требования относительно наличия у кредитора сообщения о вручении листа должнику с подписью такого должника или его представителя или с отметкой о невручении.
Таким образом, достаточным подтверждением надлежащего уведомления должника в этом случае может выступать соответствующий документ, который подтверждает факт направления сообщения, в том числе расчетный документ (кассовый чек, расчетная квитанция и тому подобное), выданный оператором почтовой связи, который внесен в единый государственный реестр операторов почтовой связи, который подтверждает предоставление услуг почтовой связи, а в случае отправки сгруппированных почтовых отправлений — расчетный документ и копия списка отправлений.
2. Относительно заключения соответствующего договора
Достаточным подтверждением уведомления должника об аннулировании (прощении) долга путем заключения соответствующего договора является наличие личной подписи должника на договоре об аннулировании долга, дополнительном соглашении к кредитному договору, договоре о реструктуризации долга или любом другом соглашении, которое содержит условие аннулирования (прощения) долга должнику с указанием суммы аннулированного (прощенного) долга.
3. Относительно предоставления сообщения должнику под подпись лично
Достаточным подтверждением уведомления должника об аннулировании (прощении) долга путем предоставления сообщения должнику под подпись лично является наличие личной подписи должника на сообщении, которое составляется в произвольной форме с указанием суммы аннулированного (прощенного) долга.
И. о. директора Департамента налоговой политики В. Овчаренко
