У контролеров спросили, подлежит ли обложению НДС и акцизным налогом операция по передаче товаров в заем (товарный кредит).
Юридические тонкости. Согласно ч. 1 ст. 1046 ГКУ по договору займа одна сторона (заимодатель) передает в собственность второй стороне (заемщику) денежные средства или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть заимодателю такую же сумму денежных средств (сумму ссуды) или такое же количество вещей того же рода и такого же качества.
Из этого контролеры делают вывод: при осуществлении поставщиком операции по передаче товара на условиях товарного кредита право собственности на такой товар переходит к покупателю (заказчику) независимо от времени погашения задолженности, а покупателем (заказчиком) возвращается поставщику не непосредственно тот же товар, предварительно полученный от него, а другой товар (он только соответствует аналогичным критериям: количеству (объему), качеству и физическим характеристикам).
Следовательно, имеются все признаки, которые свидетельствуют о переходе права собственности на товар, предоставленный в заем.
НДС. Объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых в соответствии со ст. 186 НКУ расположено на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита (пп. «а» и «б» п. 185.1 НКУ).
Под поставкой товаров понимается любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (п.п. 14.1.191 НКУ).
Учитывая изложенное, контролеры настаивают на том, что операция по передаче товаров в товарный кредит рассматривается как отдельная операция по поставке товара, по которой лицо, поставляющее такой товар, обязано начислить налоговые обязательства по НДС и составить и зарегистрировать в ЕРНН налоговую накладную.
Акцизный налог. Реализация горючего для целей раздела VI НКУ — это любые операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего на таможенной территории Украины на основании договоров купли-продажи, мены, поставки, дарения, комиссии, поручения <…>, которые предусматривают переход права собственности или права распоряжения (п.п. 14.1.212 НКУ).
Субъект хозяйственной деятельности, который будет осуществлять любые операции, определенные абзацем вторым п.п. 14.1.212 НКУ, является лицом, реализующим горючее, и плательщиком акцизного налога (п.п. 212.1.15 НКУ). А значит, во время передачи заимодателем горючего заемщику во исполнение условий договора займа осуществляется передача (отпуск, отгрузка) горючего от заимодателя к заемщику, которая является операцией по реализации горючего.
Поэтому заимодатель при осуществлении таких операций является лицом, реализующим горючее.
При возврате заемщиком горючего (такой же марки и в таком же объеме) заимодателю осуществляется операция по передаче (отпуску, отгрузке) горючего от заемщика к заимодателю, т. е. заемщик при осуществлении таких операций является лицом, реализующим горючее в понимании абзаца второго п.п. 14.1.212 НКУ.
Плательщик акцизного налога при реализации горючего обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД реализованного горючего и зарегистрировать в Едином реестре акцизных накладных (ЕРАН) (п. 231.1 НКУ).
Итак, контролеры делают абсолютно логичный вывод: и заимодатель, и заемщик, которые осуществляют операции по передаче горючего на условиях договора займа, являются плательщиками акцизного налога.
На все объемы реализованного (переданного) горючего такой плательщик обязан составить в электронной форме акцизную накладную по каждому коду товарной подкатегории согласно УКТ ВЭД реализованного (переданного) горючего и зарегистрировать ее в ЕРАН.
Вывод. При передаче в заем (товарный кредит) горючего (и при его возврате) нужно составлять налоговые и акцизные накладные.