В комментируемом письме налоговики утверждают, что при списании безнадежной кредиторской задолженности по полученным авансам продавец может уменьшить налоговые обязательства (НО) по НДС исключительно на основании «уменьшающего» расчета корректировки (РК), зарегистрированного покупателем в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). При этом РК к НН старше 1095 дней нельзя зарегистрировать в ЕРНН, так как уже истек срок исковой давности.
Вообще-то, налоговики уже давно соглашаются с тем, что продавец при списании безнадежной кредиторки вправе откорректировать НО по НДС (см. письмо ГФСУ от 20.07.17 г. № 1283/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
И это верно. Ведь если продавец получил от покупателя аванс (первое событие), начислил НО, однако так и не совершил поставку, то по истечении срока исковой давности можно говорить о том, что операция так и не состоялась. Значит, продавцу нужно откорректировать НО. Вот только как?
В комментируемом письме контролеры советуют составить РК к «старой» НН и отправить его покупателю для регистрации в ЕРНН (п. 192.1 НКУ).
Внимание! «Корректировочная» ст. 192 НКУ ничего не говорит о необходимости оформления РК в случае списания безнадежной задолженности. А значит, продавцу вовсе не нужен РК, чтобы уменьшить НО. В то же время только РК, зарегистрированный в ЕРНН, откорректирует реглимит.
Вот здесь и возникают проблемы. Прежде всего покупатель может не согласиться зарегистрировать такой РК в ЕРНН. Но даже если и захочет, то не сможет этого сделать.
Дело в том, что и налоговики, и Минфин уверены: предельный срок регистрации НН/РК в ЕРНН равен 1095 календарным дням (см. письмо ГФСУ от 01.06.18 г. № 2404/6/99-99-15-03-02-15/ІПК; письмо Минфина от 31.01.18 г. № 11310-09-10/2681). Причем такие «регистрационные» рамки фискалы закрепили и в системе электронного администрирования (СЭА), и для корректировки показателей зарегистрированной НН с помощью «свежего» РК (срок регистрации РК система считает не от даты его составления, а от даты составления корректируемой НН).
Внимание! Ни НКУ, ни Порядок ведения ЕРНН, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246 (далее — Порядок № 1246), не устанавливают предельных сроков для регистрации НН/РК в ЕРНН. Тем более нет ограничений на внесение изменений в НН с помощью РК (если корректировочное событие произошло через 1095 дней с даты составления НН, но при этом срок исковой давности не истек).
Ограничение в 1095 дней прописано только для РК к НН, которые были составлены до 01.02.15 г. и на тот момент не подлежали регистрации в ЕРНН (п. 6 Порядка № 1246).
Если же «старенькая» НН была в свое время зарегистрирована в ЕРНН, то никаких препятствий для регистрации РК к ней быть не должно. Однако отстаивать такую позицию придется в суде. Благо зачастую суды становятся на сторону плательщиков (см. постановление ВС от 07.11.18 г. по делу № 816/1403/17*). Но все это — головная боль исключительно поставщика. Покупателю же регистрация РК, по сути, не нужна.
* http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/77661857.
Скорее всего, следуя рекомендациям налоговиков (см. письма ГФСУ от 01.02.18 г. № 392/6/99-99-15-03-02-15/ІПК и от 14.06.18 г. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК), он уже либо откорректировал свой «безнадежный» налоговый кредит с помощью бухсправки (если НН была выписана до 01.07.15 г.), либо компенсировал его, составив сводную «компенсирующую» НН и зарегистрировав ее в ЕРНН.
В последнем случае регистрация РК второй раз уменьшит реглимит покупателя, из-за чего ему придется исправлять еще и сводную НН.
Поэтому, на наш взгляд, поставщику логичнее выбрать другой путь:
• либо уменьшить НО на основании бухсправки (как ранее рекомендовали сами контролеры в консультации из категории 101.15 ЗІР ГФСУ, действовавшей до 01.07.15 г.) и готовиться отстаивать такие действия в суде;
• либо списать сумму НДС, начисленную при получении предоплаты, на расходы: Дт 949 — Кт 643.
