Темы статей
Выбрать темы

Все «околоновогодние» заявления – 2019

Нестеренко Максим, налоговый эксперт
Конец календарного года — это всегда определенный рубеж. Предприятия подводят итоги своей работы, делают выводы, определяют перспективы на будущее. Однако не следует забывать, что это еще и «маяк», сигнализирующий о том, что необходимо подготовиться к работе в следующем году. Для этого существуют специальные заявления, сроки подачи которых так или иначе заканчиваются до конца года. Сейчас как раз эта пора. Поэтому самое время поговорить о таких заявлениях.

Первое, что приходит в голову, когда речь идет об «околоновогодних» заявлениях, — это выбор системы налогообложения.

С общей системы на упрощенную

Сразу заметим: здесь будем говорить об «обычных» единоналожниках — плательщиках единого налога (ЕН) — перво-, второ- и третьегруппниках. О сельхозЕН, т. е. о четверогруппниках, поговорим отдельно.

Прежде чем принимать решение о переходе на упрощенную систему, следует проанализировать требования, которые НКУ выдвигает к упрощенной системе. Они изложены в ст. 291 НКУ. При этом запрещенные виды деятельности и формы расчетов являются «универсальными» требованиями. Они одинаково действуют для всех единоналожников. Остальные требования нужно мониторить конкретно для выбранной группы и ставки ЕН.

Допустим, что вы соответствуете вышеприведенному «комплекту» требований для выбранной вами группы и приняли решение с января 2019 года перейти на упрощенную систему налогообложения. Тогда вам необходимо подать фискалам:

• Заявление о применении упрощенной системы налогообложения (далее — Заявление);

• Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на упрощенную систему налогообложения (далее — Расчет).

Оба этих документа утверждены приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675. По Заявлению особых вопросов не возникает. А вот в отношении Расчета нужно заметить: на момент подачи Расчета фактическая сумма дохода за весь год еще не известна. Поэтому фискалы рекомендуют к фактическому доходу на момент подачи Заявления прибавлять запланированную сумму дохода за период, оставшийся до конца года (см. категорию 107.01 ЗІР ГФСУ и подкатегорию 108.01.01 ЗІР ГФСУ).

Заявление можно подавать или лично, или по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения (п.п. 298.1.1 НКУ). Формально еще предусмотрена возможность подавать электронное заявление, однако на практике она не реализована (категория 107.12 ЗІР ГФСУ; подкатегория 108.01.01 ЗІР ГФСУ). Чтобы уже с 1 января работать на упрощенной системе, Заявление и Расчет дохода необходимо подать не позднее чем за 15 календарных дней до начала следующего года (п.п. 298.1.4 НКУ).

То есть в нашем случае — не позднее 14 декабря. Переносится ли предельный срок подачи Заявления в случае, если он приходится на выходной день? НКУ такого переноса не предусматривает (категория 107.01 ЗІР ГФСУ).

Отозвать уже поданное Заявление плательщик не сможет (категория 107.01 ЗІР ГФСУ). Поэтому если вы уже его подали, вам придется проработать на упрощенной системе по меньшей мере квартал. Помните также: переход на упрощенную систему возможен только один раз на протяжении года. Поэтому если вы с 1 января перейдете на упрощенную систему, а с 1 апреля (или с 1 июля) опять перейдете на общую, то вернуться на упрощенную систему до конца года уже не сможете. Это прямо следует из п.п. 298.1.4 НКУ (см. также категорию 107.01 ЗІР ГФСУ).

И еще одно. Если при переходе на упрощенную систему вы еще не являетесь плательщиком НДС и выбрали третью группу со ставкой 3 %, вы обязаны стать НДСником. Даже если ваш объем налогооблагаемых операций не дотягивает до 1 млн грн., после которого НДС-регистрация обязательна (п. 181.1 НКУ). Для этого вам нужно подать заявление по форме № 1-ПДВ. К счастью, сроки его подачи совпадают со сроками подачи «единоналожных» заявлений (п.п. 3 п. 3.6 Положения о регистрации плательщиков НДС от 14.11.14 г. № 1130, далее — Положение № 1130).

А теперь представим обратную ситуацию. Вы являетесь плательщиком НДС, но планируете стать единоналожником-безНДСником (перво-, второгруппником или третьегруппником, который уплачивает ЕН по ставке 5 %). В таком случае вы, по мнению фискалов, должны для удобства подать заявление на НДС-разрегистрацию (ф. № 3-ПДВ) вместе с «единоналожным» Заявлением (см. категорию 101.03 ЗІР ГФСУ).

Но п.п. «в» п. 184.1 НКУ прямо этого не требует. Указанная норма лишь констатирует, что НДС-разрегистрация происходит в случае, если какое-либо лицо, зарегистрированное как плательщик НДС, регистрируется как плательщик ЕН, уплата которого не предусматривает уплаты НДС. А последний абзац п. 5.4 Положения № 1130 предусматривает, что НДС-разрегистрация единоналожника-безНДСника возможна просто на основании отметки в «единоналожном» Заявлении, что заявитель хочет быть единоналожником-безНДСником (п. 8 Заявления «Обрана ставка єдиного податку»). Поэтому заявление по ф. № 3-ПДВ подавать не обязательно.

Более подробно о переходе на упрощенную систему читайте в консультации «Единый налог: правила перехода и основы работы» // «БН», 2017, № 49.

На упрощенной системе с изменением группы

Сразу скажем, что регистрация плательщиком ЕН групп 1 — 3 бессрочная (п. 299.10 НКУ). Поэтому если менять свой действующий единоналожный статус вы не планируете, то и продлевать его ни под конец года, ни с какой-то другой периодичностью не нужно. Даже если вы планируете менять группу.

Право плательщика ЕН менять группу прописано в п.п. 298.1.5 НКУ. Для этого нужно сделать два шага.

Шаг первый. Проверить соответствие требованиям, установленным НКУ для выбранной им группы. Как вы помните, для первой, второй и третьей групп установлены разные предельные объемы дохода и разное количество наемных работников. Кроме того, для первой и второй групп установлены специальные дополнительные ограничения по видам деятельности и кругу контрагентов, с которыми они могут работать.

Спецтребования для первой и второй групп действуют именно на момент пребывания в этих группах. Также именно при нахождении в соответствующей группе надо соблюдать критерий относительно максимального количества наемных работников. А вот с предельным объемом дохода сложнее. Объем дохода является показателем «за год», поэтому нужно следить за тем, чтобы ваш годовой доход не превышал предельного объема дохода для самой «молодой» из выбранных групп.

Шаг второй. Подать фискалам Заявление об изменении группы не позднее чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого такой плательщик хочет быть на другой группе. Поэтому если вы хотите с 1 января изменить группу (или изменить ставку внутри третьей группы), вам нужно подать Заявление не позднее 14 декабря.

Форма Заявления та же, что и при переходе на ЕН. Только в нем вам нужно будет сделать соответствующие отметки в нужном вам п. 5.2 «Зміна ставки єдиного податку». В случае перехода в третью группу со ставкой 3 % вместе с Заявлением на изменение группы или ставки единого налога (не позднее чем 14.12.18 г.) плательщику необходимо подать также и заявление на НДС-регистрацию (ф. № 1-ПДВ) (пп. «б» и «в» п.п. 4 п. 293.8 НКУ; пп. 2 и 5 п. 3.6 Положения № 1130).

При изменении группы Расчет дохода подавать не нужно.

Даже если вы переходите из старшей группы в младшую. Фискалы устно подтверждают это.

Никаких ограничений относительно количества переходов на протяжении года п.п. 298.1.5 НКУ не устанавливает. Единственное «количественное» ограничение объясняется собственно тем, что год состоит всего из четырех кварталов и, соответственно, переход из группы в группу на протяжении года можно осуществить максимум четыре раза (если считать изменение группы с І квартала следующего года). То есть менять группу по собственному желанию плательщик единого налога может хоть ежеквартально.

Отдельный разговор — вынужденное изменение группы. Оно возможно тогда, когда перво- или второгруппник превысил объем дохода для своей группы, но вписывается в объем дохода для более старшей группы. В таком случае предприниматель-единоналожник имеет право по Заявлению с отметкой «Зміна ставки єдиного податку» перейти в старшую группу.

При вынужденном переходе в старшую группу перво- и второгруппники, нарушившие в четвертом квартале 2018 года предельный объем дохода для своей группы и не желающие покидать упрощенку, обязаны:

1) на сумму превышения начислить единый налог по ставке 15 %;

2) подать Заявление на обязательное изменение группы не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода (пп. 1, 2 п. 293.8 НКУ). Учитывая, что предельный срок подачи — 20 января 2019 года приходится на выходной — воскресенье, то последним днем подачи Заявления будет 18 января.

Причем тем физическим лицам, которые собираются работать в третьей группе по ставке 3 % (т. е. с уплатой НДС), придется не позднее 18 января 2019 года подать и заявление на НДС-регистрацию (ф. № 1-ПДВ), приложив его к Заявлению на изменение группы (п.п. 4 п. 3.6 Положения № 1130).

С упрощенной системы на общую

Отказ от упрощенной системы (как и изменение группы) может быть добровольным и вынужденным. При добровольном отказе от упрощенной системы надо подать Заявление не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (п.п. 298.2.1 НКУ). То есть для того, чтобы с 1 января отказаться от упрощенной системы, Заявление подается не позднее 21 декабря 2018 года. Форма Заявления та же, что и при переходе на упрощенную систему. Просто в Заявлении вы должны сделать соответствующие отметки в п. 5.4 «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків та зборів».

В обязательном порядке перейти на общую систему единоналожник должен в связи с нарушением условий пребывания на упрощенной системе. Чаще всего причиной перехода на общую систему является превышение предельного объема дохода. В таком случае Заявление надо подать не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено нарушение (пп. 1 — 3 п. 293.8 НКУ). Следовательно, тем, кто вынужден покинуть упрощенную систему в IV квартале 2018 года, Заявление нужно подать не позднее 18 января 2019 года. Однако даже если вы Заявление на отказ не подадите, фискалы все равно исключат вас из «единоналожного» Реестра с 01.01.19 г. на основании п.п. 3 п. 299.10 НКУ.

Для других нарушений, перечисленных в п.п. 298.2.3 НКУ, специальных сроков для Заявления нет. Просто есть требование перейти на общую систему. Поэтому подать Заявление можно, как и при добровольном переходе, — не позднее чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (п.п. 298.2.1 НКУ), т. е. в нашем случае — не позднее чем 21.12.18 г.

Если вы были единоналожником-безНДСником, вам еще нужно промониторить свой объем налогооблагаемых операций. Потому что если он достиг 1 млн грн. (п. 181.1 НКУ), вы обязаны зарегистрироваться плательщиком НДС как только оставите упрощенную систему. А точнее: если вы превысили 1 млн грн., заявление на НДС-регистрацию подается не позднее 10 числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему (в нашем случае — не позднее 10.01.19 г.). Если не превысили, но все равно хотите быть НДСником — не позднее чем за 20 календарных дней до начала налогового периода, с которого будете считаться плательщиком НДС (п.п. 1 п. 3.6 Положения № 1130). То есть не позднее 11.12.18 г. Если же вы были единоналожником-НДСником-квартальщиком — готовьтесь отчитываться помесячно, так как отчитываться по НДС поквартально имеют право только единоналожники (п. 202.2 НКУ).

«Заявить о себе» для сельхозЕН

Говорить об «околоновогодних» заявлениях для перехода на сельхозЕН на этот раз будет особо интересно. Ведь благодаря Закону Украины от 10.07.18 г. № 2497-VIII ко всем нам привычным юридическим лицам теперь добавили также и физических лиц — предпринимателей (ФЛП), которые осуществляют деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства (ФХ), а членами такого ФХ являются лишь члены семьи ФЛП.

Напомним, как подтвердить или приобрести статус плательщика сельхозЕН в следующем году.

Юрлица-сельхозники вместо обычного Заявления должны подать до 20 февраля (последний день — 19.02.19 г.) в контролирующий орган (п.п. 298.8.1 НКУ):

(1) две декларации плательщика ЕН 4 группы — общую (по своему месту регистрации) и отчетную по каждому участку отдельно (по месту расположения земельного участка);

(2) расчет доли сельхозпроизводства (по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков) по форме, утвержденной приказом Минагрополитики от 26.12.11 г. № 772;

(3) сведения (справку) о наличии земельных участков (приложение 1 к декларации) — по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков.

Для ФЛП-претендентов на сельхозЕН пакет документов будет немного короче. Им не нужно подавать отчетную декларацию и расчет сельхоздоли. Для них достаточно подать общую декларацию и сведения (справку) о наличии земельных участков (приложение 1 к декларации) по своему местонахождению (п.п. 298.8.1 НКУ). При этом сроки подачи документов на группу 4 для ФЛП те же, что и для юрлиц.

Если аграрий (как юрлицо, так и ФЛП) не подаст вышеупомянутые документы в названный срок, то быть сельхозЕНщиком ему в следующем году не суждено. При этом в соответствии с обновленными требованиями п.п. 298.8.8 НКУ опять стать плательщиком сельхозЕН группы 4 ФЛП сможет только через два года.

Если аграрий, который был в 2018 году на сельхозЕН, не желает в следующем году находиться в четвертой группе, то он может по собственному решению перейти в другие группы ЕН или на общую систему налогообложения.

Чтобы оказаться на общей системе, аграрию (как юрлицу, так и ФЛП) достаточно просто не подавать пакет документов на выбор группы 4 на 2019 год. После этого налоговики аннулируют его как плательщика сельхозЕН с начала года на основании п.п. 5 п. 299.10 НКУ и аграрий окажется на общей системе.

Если же сельхозтоваропроизводитель собирается мигрировать в другие группы, то для юрлиц здесь особого выбора нет — им остается только третья группа, если они соответствуют требованиям для нее. А вот ФЛП могут, в принципе, выбрать как третью, так и вторую группу — в зависимости от своего объема дохода, количества наемных работников и видов своей деятельности.

Для того, чтобы выбрать вместо «сельхозной» обычную упрощенную систему, четверогруппникам следует подать обычное Заявление и в общие для изменения группы сроки (при изменении группы с начала 2019 года — не позднее 14 декабря 2018 года). Соответственно вместе с Заявлением придется подать и Расчет. Об этом фискалы прямо указывают в письме ГУ ГФС в г. Киеве от 21.04.16 г. № 9449/10/26-15-12-04-18. Кроме того, в этом письме контролеры, ссылаясь на п.п. 1 п. 299.10 НКУ, рекомендуют аграрию, который оставляет четвертую группу (то ли ради другой группы ЕН, то ли ради общей системы), подать также Заявление на отказ.

На наш взгляд, по большому счету такому плательщику не следует подавать заявление об отказе от сельхозЕН (если он со следующего года желает покинуть ряды четвертой группы). Дело в том, что агрария, который не подал документы для подтверждения своего статуса плательщика ЕН группы 4 в начале года, лишат этого статуса уже по факту такой неподачи. В то же время поданное в конце 2018 года заявление на переход на обычную упрощенную систему забросит его в когорту обычных упрощенцев.

НДСность и НДСные заявления

Плательщиков НДС ожидают свои ежегодные особенности. Такие как, например, выбор квартального отчетного периода, годовой перерасчет «анти-ЧВ», делегирование филиалам права составлять НН. Об этом подробнее — ниже.

Отчетный период — квартал. Единоналожники третьей группы, работающие на ставке 3 %, могут в конце 2018 года изменить свой традиционный месячный отчетный период на квартальный. А те, кто уже в этом году отчитывался поквартально, — и дальше так отчитываться (п. 202.2 НКУ). Для этого нужно вместе с декларацией по НДС за последний отчетный период 2018 года (декабрь или IV квартал) подать Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода (приложение 1 к Порядку заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС, утвержденному приказом Минфина от 28.01.16 г. № 21, далее — Порядок № 21).

При заполнении этого Заявления в специальном поле надлежит указать не только дату, с которой вы будете отчитываться «поквартально» (т. е. «с 01 січня 2019 року»), но также ставку и дату (квартал), с которой вы работаете на упрощенной системе. В этом случае квартальный период начнет применяться (а при продлении — будет сохранен) с первого налогового периода 2019 года и до конца года. Поэтому выбор квартального отчетного периода необходимо подтверждать ежегодно.

А тем единоналожникам, которые собираются прекратить подачу своей квартальной НДС-отчетности, никакого заявления не нужно. Им достаточно подать НДС-декларацию за январь 2019 года с отметкой в поле «Відмітка про перехід на місячний податковий період з поточного звітного (податкового) періоду». То же самое обязательно должны сделать те плательщики НДС, которые переходят на общую систему с начала 2019 года.

НДС-заявление о филиале. Плательщик НДС, имеющий филиалы и другие структурные подразделения, которые: (1) самостоятельно осуществляют поставку товаров или услуг; (2) проводят расчеты с поставщиками и покупателями, может им делегировать право составлять НН (п. 1 Порядка заполнения НН, утвержденного приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307). Напомним: уведомление (приложение 2 к Порядку № 21) с присвоенным филиалу номером для составления НН подается вместе с декларацией по НДС за первый отчетный период года (п. 9 разд. III Порядка № 21). То есть если с 2019 года вы решили делегировать своему филиалу (или филиалам) право на составление НН, подайте уведомление вместе с декларацией по НДС за январь или I квартал 2019 года. В дальнейшем, если на протяжении года в перечне заявленных филиалов произойдут изменения, вам придется то же самое уведомление (но уже с актуальными данными) подать вместе с НДС-декларацией за тот отчетный период, в котором имели место изменения.

«Анти-ЧВ». Плательщикам НДС, которые одновременно осуществляют как налогооблагаемые, так и не облагаемые налогом операции, следует обязательно подать вместе с НДС-декларацией за первый отчетный период 2019 года приложение Д7, в котором задекларировать показатель «анти-ЧВ» на весь следующий 2019 год. Для этого в конце 2018 года вместе с декларацией за декабрь или IV квартал необходимо провести годовой перерасчет и, соответственно, рассчитать коэффициент «анти-ЧВ». Именно этот коэффициент (полученный по итогам годового перерасчета) и будет перенесен в декларацию по НДС за январь (I квартал) 2019 года и будет применяться в течение всего 2019 года — вплоть до следующего годового перерасчета.

Экологический налог

Плательщик эконалога, который с начала следующего года не планирует осуществлять загрязнение окружающей среды, должен составить заявление в произвольной форме об отсутствии у него объекта экологического налога и сообщить об этом фискалам по месту расположения источников загрязнения (п. 250.9 НКУ).

Срок подачи такого заявления — до истечения предельного срока предоставления декларации по эконалогу за I квартал 2019 года (см. категорию 120.05 ЗІР ГФСУ). То есть в нашем случае — не позднее 10 мая 2019 года*.

* А если этот день будет объявлен выходным, то не позднее 13.05.19 г.

Иначе придется подавать декларации по эконалогу в соответствии со ст. 250 НКУ весь следующий год.

Итак, будьте внимательны, чтобы не пропустить подачу «околоновогодних» заявлений, которые являются актуальными именно для вас!

Выводы

  • Заявление о переходе на ЕН или о добровольном изменении группы ЕН с 1 января 2019 года подается не позднее 14 декабря 2018 года.
  • При превышении в IV квартале 2018 года предельного объема дохода для группы 3 ЕН нужно подать заявление об отказе от упрощенной системы не позднее 18 января 2019 года.
  • Плательщикам сельхозЕН и НДСникам-квартальщикам нужно ежегодно подтверждать свой статус.
App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше