Масштаб предприятия и финотчетность

К кому примкнуть?

Как вести бухгалтерский учет и по каким правилам составлять финансовую отчетность, диктует Закон о бухучете. С 1 января 2018 года, напомним, заработали его обновленные положения.

В частности, ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете теперь устанавливает свои критерии разграничения предприятий в зависимости от их размера: на микро-, малые, средние и крупные.

Поэтому по большому счету предприятия еще в начале текущего отчетного 2018 года должны были определиться конкретно — «кто есть кто».

По крайней мере, те, кто обязан подавать промежуточную финансовую отчетность, так уж точно.

Вспомним главные «разграничительные» постулаты.

Принадлежность к той или иной классификационной группе определяют, ориентируясь на три критерия (см. табл. 1):

1) балансовую стоимость активов — данные стр. 1300 гр. 4 Баланса по формам № 1, № 1-м и № 1-мс;

2) чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — показатель стр. 2000 гр. 3 Отчета о финансовых результатах по формам № 2, № 2-м и № 2-мс;

3) среднее количество работников — см. Баланс (рассчитывают согласно Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госстата от 28.09.05 г. № 286).

Таблица 1. Кто есть кто для бухучета и финотчетности по итогам 2017 года

Для того чтобы с этого отчетного года «причалить» к той или иной классификационной группе:

• тестируют показатели финотчетности предприятия за прошлый 2017 год*.

* По требованиям ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете на принадлежность к соответствующей группе анализируют показатели на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, т. е. на 31.12.17 г.

Вновь созданные предприятия применяют показатели на дату составления первой годовой финотчетности, т. е. для созданных в текущем году ориентир — финотчетность за 2018 год;

• соответствовать всем трем признакам не обязательно — достаточно одновременно соответствовать как минимум двум критериям (в любой комбинации);

• критерии в евро пересчитывают по среднегодовому курсу НБУ. За 2017 год — это 30,0042 грн./евро.

Например, по данным финотчетности предприятия за 2017 год балансовая стоимость его активов (стр. 1300 гр. 4 ф. № 1-м) составляет 23248,9 тыс. грн., чистый доход от реализации (стр. 2000 гр. 3 ф. № 2-м) — 80155,7 тыс. грн., среднее количество работников — 159 человек. Несмотря на то, что среднее количество работников такого предприятия превышает 50 человек, оно является малым. Ведь оно вписывается в два других классификационных признака «малой» группы.

Соответственно уже по новой классификации (по данным отчетности за 2017 год) предприятия подают финотчетность за 2018 год. Так, если попали в группу:

• микропредприятий — Упрощенный финотчет в составе Баланса (ф. № 1-мс) и Отчета о финрезультатах (ф. № 2-мс) (п.п. 2 п. 2 разд. I П(С)БУ 25 «Финотчет субъекта малого предпринимательства»);

• малых предприятий — Сокращенный финотчет в составе Баланса (ф. № 1-м) и Отчета о финрезультатах (ф. № 2-м) (п.п. 1 п. 2 разд. I П(С)БУ 25);

• средних или крупных предприятий — Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (ф. № 1), Отчет о финрезультатах (Отчет о совокупном доходе) (ф. № 2), Отчет о движении денежных средств (ф. № 3 или ф. № 3-н), Отчет о собственном капитале (ф. № 4) и Примечания к годовой финотчетности (ф. № 5) (п. 1 разд. II НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).

Некоторые из этой категории предприятий подают еще и Информацию по сегментам (ф. № 6).

Тогда если предприятие являлось средним, а после проверки данных финотчетности за 2017 год по новым признакам попало в ряды малых, то за этот 2018 год оно подает отчетность по П(С)БУ 25 — Баланс (ф. № 1-м) и Отчет о финрезультатах (ф. № 2-м).

Как делят прибыльщиков?

Бухучетные признаки разграничения предприятий (на микро-, малые, средние и крупные) никоим образом нельзя «смешивать» с градацией плательщиков в налоговоприбыльных целях.

Установленный НКУ 20-миллионный предел важен для разделения прибыльных плательщиков на (см. табл. 2):

• высокодоходников и малодоходников, т. е. тех, кто обязан рассчитывать налоговоприбыльные разницы из разд. III НКУ, и тех, кто вправе отказаться от таких корректировок;

• квартальщиков и годовиков, т. е. тех, кто должен отчитываться поквартально, и тех, подает прибыльную декларацию раз в год.

Таблица 2. Классификация плательщиков по объему дохода

Поэтому вполне возможна ситуация, когда микро-, а тем более малое предприятие, является высокодоходником.

Ведь для бухклассификации одним из признаков является чистый доход от реализации — показатель стр. 2000 гр. 3 Отчета о финрезультатах (ф. № 2-м и № 2-мс). В то же время для налоговых целей важен общий годовой доход — показатель стр. 2280 гр. 3 этого Отчета. То есть величина, включающая в себя чистый доход.

Возможна ситуация, когда предприятие является малым или микро- по двум другим критериям, а доход у него огромный. Оно тоже — высокодоходник. Значит, если по старым критериям предприятие было средним, то за 2017 год у него полноформатная финотчетность. Теперь исходя из новых критериев по ее данным оно перебазировалось в группу малых. Но и тогда, и сейчас — высокодоходник. Финотчетность за 2018 год оно по-любому подает «малую».

Если предприятие — высокодоходник, то ему ни за что не отвертеться от расчета разниц. Ведь корректировки не зависят от того, по каким финотчетным формам отчитывается прибыльщик, — важно, превышен 20-миллионный предел или нет. Просто вместе с прибыльной декларацией плательщик, перебравшийся в разряд малых, теперь подает «малую» финотчетность, а не полную, как он это делал в 2017 году. Причем в вопросе финотчетных форм, прилагаемых к прибыльной декларации, тоже ориентируются на современную бухклассификацию (см. письмо ГФСУ от 10.10.2018 г. № 4372/6/99-99-14-03-03-15/ІПК). А вот для установления длительности налоговых проверок фискалы ратуют за «старое» разделение предприятий согласно ч. 3 ст. 55 ХКУ.

Кому — годовая, а кому — квартальная финотчетность?

Если предприятие попало в разряд микро- или малых, то ему промежуточная финотчетность не грозит (за одним исключением — о нем ниже). Ведь п. 2 Порядка подачи финотчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, предписывает подавать исключительно годовую финотчетность:

1) предприятиям, для которых ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете установлена сокращенная финотчетность в составе Баланса и Отчета о финрезультатах (а среди них — микро- и малые), и

2) единоналожникам группы 3.

Правда, если микро- или малое предприятие — высокодоходник, то ему придется подать фискалам промежуточную финотчетность в составе декларации за отчетный квартал (см. письмо Минфина от 21.02.17 г. № 11130-02-2/4779).

Крупные и средние предприятия обязаны подавать промежуточную финотчетность. Причем, если они составляют отчетность по НП(С)БУ (а крупные за 2018 год пока еще могут это делать), то подают только две формы: Баланс и Отчет о финрезультатах.

А вот МСФОшникам составлять промежуточную финотчетность нужно, руководствуясь МСБУ 34 «Промежуточная финотчетность» (см. письма ГФСУ от 22.08.18 г. № 27209/6/99-99-15-02-01-15 и Минфина от 23.08.18 г. № 35210-07-10/22399).

По требованиям § 4 МСБУ 34 промежуточным финотчетом может быть или полный комплект финотчетности (определенный в МСБУ 1 «Предоставление финансовой отчетности»), или комплект краткой финотчетности за промежуточный период.

При этом промежуточный финотчет должен содержать как минимум такие компоненты (§ 8 МСБУ 34):

• или краткий отчет о финансовом состоянии;

• или краткий отчет или краткие отчеты о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе; краткий отчет об изменениях в собственном капитале; краткий отчет о движении денежных средств; некоторые пояснительные примечания.

Буквально на днях в этом же духе налоговики подкорректировали и консультацию в подкатегории 102.23.02 ЗІР ГФСУ. В ней они также призывают МСФОшников подавать или полнокомплектную, или же краткокомплектную финотчетность за соответствующий промежуточный период. Посему МСФОшникам безопаснее направлять все формы (в полном или кратком формате), дабы не нарваться на непринятие налоговиками прибыльной декларации.

Как «перебраться» в другую группу?

О старом порядке перехода предприятий из группы в группу можно забыть! На сегодняшний день правила п. 3 разд. I П(С)БУ 25 не действуют. Как предприятию поменять свою «аккредитацию», устанавливает теперь ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете.

Повторим: для финотчетности 2018 года ориентиром служит финотчетность за 2017 год. Именно ее данные тестируют на предмет соответствия критериям определенной группы, куда потом и «причаливают».

Затем, если на протяжении двух лет подряд предприятие определенной категории по данным годовой финотчетности не будет соответствовать установленным для такой группы признакам (двум из трех), ему нужно будет «перебраться» в другую группу — ту, критериям которой оно соответствует. То есть для того, чтобы покинуть группу пребывания, предприятие должно не менее двух лет подряд соответствовать новым критериям.

Например: по итогам классификации за 2017 год предприятие является малым. За 2018 год оно подает сокращенную финотчетность в составе Баланса (ф. № 1-м) и Отчета о финрезультатах (ф. № 2-м). По показателям финотчетности за 2018 год оно стало соответствовать критериям «середняков». Но несмотря на это, данное предприятие и за 2019 год подает «малую» финотчетность. И только если за 2019 год оно будет соответствовать признакам среднего, то лишь с 2020 года перебазируется к «середнякам» и подаст полноформатную финотчетность по НП(С)БУ 1. Прикол здесь в том, что, дабы изменить статус с малого на среднее, предприятию нужно соблюдать признаки, присущие «средним», как за 2018-й, так и за 2019 год, т. е. на протяжении двух лет подряд.

В обратной ситуации, когда предприятие уменьшилось и ему нужно поменять группу с малой на микро-, действуют аналогично. «Испытательный» период все равно составляет 2 года — только после этого оно обретет микростатус.

Если подали финотчетность не той формы

Предприятие-высокодоходник до 1 января 2018 года было средним по старым критериям. По данным финотчетности за 2017 год является малым согласно новым критериям. Однако по инерции и в текущем 2018 году подавало промежуточную финотчетность по ф. № 1 и № 2. Как ему исправиться? Нужно ли переподавать финотчетность по «малым» формам и уточнять декларацию по налогу на прибыль (конечно, при условии, что путаница с формами не привела к искажению бухфинрезультата)?

Считаем, для того чтобы исправить ситуацию, достаточно за 2018 год подать Сокращенный финотчет в составе Баланса (ф. № 1-м) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-м). При этом в соответствующем поле заключительной части прибыльной декларации нужно проставить отметки именно об этих формах финотчетности. Все! Требования п. 46.2 НКУ выполнены! Финансовая отчетность, которая является обязательным приложением к прибыльной декларации и ее неотъемлемой частью, подана.

А за то, что ранее подавали вместе с прибыльной декларацией финотчетность не по соответствующей форме, никаких штрафов НКУ не предусматривает. Обвинить в неподаче декларации оснований у фискалов маловато. Ведь если в течение 5 рабочих дней вам не пришло уведомление об отказе в приеме декларации, она считается принятой (п.п. 49.9.2 НКУ). И не важно, что в ее составе подана полноформатная финотчетность вместо «малой». Ведь информацию, необходимую для контроля, фискалы получили.

И хотя штрафов нет, лучше не ошибаться с формами финотчетности.