Неприбыльные организации: составляем финотчетность

Финотчетность: в каком формате составлять?

Поскольку неприбыльные организации являются юрлицами, они обязаны вести бухгалтерский учет и подавать финотчетность согласно законодательству (ч. 1 ст. 2 Закона о бухучете). Это, пожалуй, единственный «неоспоримый» факт, а затем начинаются сложности.

Так, в соответствии с обновленными с 13.08.15 г. положениями ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете неприбыльные предприятия, учреждения и организации наряду с субъектами малого предпринимательства (СМП) и представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности подают сокращенную по показателям финотчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Получается, что неприбыльщики должны подавать финотчетность согласно П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства». Однако Минфин после принятия этих норм так и не подкорректировал П(С)БУ 25.

Чем руководствоваться сейчас? Разумеется, выше по статусу Закон о бухучете, на который раньше ссылались применительно к неприбыльщикам и налоговики (см. разъяснение в категории 102.23.02 ЗІР (утратило силу с 01.01.18 г.).

Следующий вопрос: по какой форме неприбыльщикам нужно составлять финотчетность? Здесь есть два варианта:

1) Финансовый отчет СМП (ф. № 1-м и № 2-м);

2) Упрощенный финансовый отчет СМП (ф. № 1-мс и № 2-мс).

Официальные органы этот момент не разъясняют, поэтому остается разбираться самим.

Согласно п.п. 2 п. 2 разд. І П(С)БУ 25 Упрощенный финансовый отчет СМП (ф. № 1-мс и № 2-мс) подают СМП — юридические лица:

1) которые ведут упрощенный бухгалтерский учет доходов и расходов в соответствии с налоговым законодательством. К ним относятся юридические лица — плательщики единого налога 3 группы — это не наш случай;

2) которые соответствуют критериям микропредпринимательства.

Здесь следует учесть, что с 01.01.18 г. критерии отнесения юридических лиц к определенной категории предприятий для целей составления финотчетности указаны в ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете. При этом к предприятиям в данном Законе относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (ч. 1 ст. 2 Закона о бухучете). То есть, несмотря на свой неприбыльный статус, в категорию предприятий включаются и неприбыльные организации.

Так что большинство неприбыльщиков попадают в категорию микропредприятий. По нормам ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете к таковым относятся предприятия, показатели которых на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному, соответствуют по меньшей мере двум из таких критериев:

• балансовая стоимость активов — до 350 тыс. евро (по результатам 2017 года — 10501470 грн.*);

* Показатели среднегодового курса Нацбанка за 2017 год размещены по электронному адресу: www.bank.gov.ua/files/Exchange_r.xls.

• чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — до 700 тыс. евро (по результатам 2017 года — 21002940 грн.);

• среднее количество работников — до 10 человек.

Поэтому есть основания считать, что неприбыльные организации, соответствующие упомянутым критериям, должны подавать Упрощенный финансовый отчет СМП (ф. № 1-мс и № 2-мс).

Правда, здесь есть некоторая терминологическая «несостыковка»: в П(С)БУ 25 идет речь о субъектах микропредпринимательства (что соответствует терминологии из ч. 3 ст. 55 ХКУ), а в Законе о бухучете — о микропредприятиях. Но это несовпадение можно объяснить тем, что нормы П(С)БУ 25 с 01.01.18 г. устарели, и приоритет в этом вопросе имеет Закон о бухучете.

Исходя из этого на неприбыльщиков распространяются «послабляющие» нормы п. 2 разд. І П(С)БУ 25. В частности, они могут:

• учитывать необоротные активы только по первоначальной стоимости без учета уменьшения полезности и переоценки до справедливой стоимости;

• не создавать обеспечение будущих расходов и платежей (на оплату будущих отпусков работникам, выполнение гарантийных обязательств и т. п.), а признавать соответствующие расходы в периоде их фактического понесения;

• текущую дебиторскую задолженность включать в итог баланса по ее фактической сумме.

Кстати, нуждается в уточнении и Порядок № 419*, в котором тоже по-старому говорится о субъектах микропредпринимательства. Однако, несмотря на эти «несовпадения», мы считаем, что неприбыльные организации теперь попадают в исключительные нормы, предназначенные для субъектов микропредпринимательства. В частности, они могут подавать в госорганы только годовую финотчетность, предусмотренную для СМП (ч. 2 Порядка № 419).

* Порядок предоставления финансовой отчетности, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419.

Годовую финотчетность за 2017 год неприбыльные организации подают в статистику не позднее 28.02.18 г.

В налоговые органы неприбыльные организации подают финотчетность вместе с Отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации по форме, утвержденной приказом Минфина Украины от 17.06.16 г. № 553, один раз в год в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (т. е. не позднее 01.03.18 г.).

Бухучет неприбыльщиков: основные моменты

С бухучетом у неприбыльщиков тоже не все понятно, поскольку общие правила для них не вполне подходят. Ведь деятельность любой неприбыльной организации не направлена на получение прибыли. В то же время все базовые бухучетные понятия: «активы», «доходы» «расходы» сформулированы исходя из предположения, что предприятие будет получать экономические выгоды.

Например, даже активами признаются ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (ст. 1 Закона о бухучете). При этом экономической выгодой считается потенциальная возможность получения предприятием денежных средств от использования активов (ст. 1 Закона о бухучете).

Правда, Минфин в письме от 22.09.10 г. № 31-34020-20-27/25329 заметил, что к потенциальной возможности получения денежных средств от использования активов также относится и возможность уменьшения в результате использования активов расходования денежных средств и их эквивалентов. На этом основании Минфин предписал получателю гуманитарной помощи до передачи приобретателю отражать ее в составе соответствующих активов. Это предусмотрено и Порядком № 298**, который распространяется на юридических лиц независимо от видов деятельности и форм собственности (кроме бюджетных учреждений), получивших гуманитарную помощь (получателей), которые в ней нуждаются и которым она непосредственно предоставляется (приобретателей).

** Порядок бухгалтерского учета гуманитарной помощи, утвержденный приказом МФУ от 14.12.99 г. № 298.

Итак, полученные ресурсы неприбыльная организация отражает по общим правилам в составе активов, даже если она планирует сразу передать их другим лицам.

Особые проблемы возникают у неприбыльщиков при отражении доходов (расходов). По нормам п. 5 П(С) БУ 15 «Доход» доход признается во время увеличения актива или уменьшения обязательства, которое предопределяет рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Но у неприбыльщиков большинство операций не приводит к увеличению собственного капитала, поэтому доходы признавать неуместно. Понимает это и Минфин, который в Порядке № 298 предписал получателям гуманитарной помощи не показывать доходы и расходы по целевому финансированию.

В то же время эти особые правила распространяются только на гуманитарную помощь, а для остальных операций действуют общие нормы П(С)БУ 15 и П(С)БУ 16 «Расходы». В результате получается, что в остальных случаях неприбыльщики должны признавать доходы (расходы) и по целевому финансированию. Впрочем, такой порядок в целом может облегчить заполнение Отчета, в котором нужно показывать все доходы (расходы) неприбыльщиков.

Особенности бухучета гуманитарной помощи

Получателям гуманитарной помощи прежде всего следует иметь в виду: в случае отсутствия учета получения и целевого использования гуманитарной помощи она считается использованной не по целевому назначению (ст. 11 Закона № 1192*). А это, в свою очередь, чревато для получателя доначислением всех неуплаченных налоговых платежей. Поэтому порядок ведения бухучета и оформления соответствующей документации при проверках тщательно исследуют контролирующие органы.

* Закон Украины «О гуманитарной помощи» от 22.10.99 г. № 1192-XIV.

Как уже говорилось, получатели учитывают полученную гуманитарную помощь в виде денежных средств, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) как целевое финансирование без отражения доходов (расходов).

В частности, согласно п. 1.2 Порядка № 298 полученную гуманитарную помощь в виде денежных средств, товарно-материальных ценностей получатель отражает по дебету счетов учета денежных средств, товаров, запасов и другого имущества в корреспонденции со счетом 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Передачу приобретателю гуманитарной помощи в виде денежных средств и товарно-материальных ценностей отражают по дебету счета 48 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, товаров, запасов и другого имущества (п. 1.3 Порядка № 298).

Таможенную стоимость полученных от иностранных «доноров» ТМЦ, выполненных ими работ, предоставленных услуг и полученную иностранную валюту отражают в бухгалтерском учете и отчетности в денежной единице Украины путем пересчета суммы в иностранной валюте в соответствии с П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» (п. 1.6 Порядка № 298). При этом курсовые разницы начисляют только в части иностранной валюты, поскольку полученные ТМЦ не относятся к монетарной статье (п. 4 П(С)БУ 21). Это подтвердил и Минфин в письмах от 25.07.03 г. № 04220-95 и от 17.01.05 г. № 31-04200-30-10/645 (ср. ).

Согласно пп. 197.1.15 НКУ юридические лица — приобретатели благотворительной помощи в своей годовой финотчетности отражают:

• в бухгалтерском балансе — отдельно средства (товары, работы, услуги), полученные в виде благотворительной помощи;

• в отчете о прибылях и убытках — отдельно стоимостную величину полученной благотворительной помощи.

В приложении (комментарии) к годовому отчету приводят необходимые разъяснения относительно указанных показателей деятельности, связанной с благотворительной помощью. В частности, получатели и приобретатели гуманитарной помощи в примечаниях (разъяснениях) к годовому финансовому (бухгалтерского) отчету указывают информацию о видах и стоимости полученной гуманитарной помощи и ее использовании по целевым направлениям (п. 1.7 Порядка № 298).

Учет этих операций приведем в табл. 1.

Таблица 1. Учет операций с гуманитарной помощью у благотворительной организации

Бухучет основных операций неприбыльщиков

Большинство операций у прибыльных организаций имеет целевую направленность. В связи с этим такие операции отражают на:

• субсчете 483 «Благотворительная помощь»;

• субсчете 484 «Прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений».

На этих субсчетах (особенно на субсчет 484) желательно вести аналитику в разрезе установленных в уставе направлений расходований средств. К примеру:

• субсчет 484/1 «Основные средства» (приобретение основных средств и других необоротных активов);

• субсчет 484/2 «Текущие расходы» (оплата текущих расходов: заработная плата с начислениями, за электроэнергию, воду, вывоз мусора и т. п.);

• субсчет 484/3 «Ремонт» (осуществление текущего и капитального ремонтов основных средств).

Порядок отражения в учете средств целевого финансирования описан в П(С)БУ 15 «Доход», в соответствии с которым:

1) полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были признаны расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 П(С)БУ 15);

2) целевое финансирование капитальных инвестиций признается доходом в течение периода полезного использования соответствующих объектов инвестирования (основных средств, нематериальных активов и т. п.) пропорционально сумме начисленной амортизации этих объектов (п. 18 П(С)БУ 15);

3) целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), которых возникли у предприятия, а также финансирование в виде поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мероприятий, признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода (п. 19 П(С)БУ 15).

В остальном порядок бухгалтерского учета неприбыльных организаций ведется в общем порядке.

Порядок отражения этих операций в учете представлен в табл. 2.

Таблица 2. Учет операций целевого финансирования в неприбыльной организации

Как видим, в целом учет несложен, хотя желательно, чтобы его разъяснили официальные органы. А в общем мы можем дать такой совет: при решении спорных вопросов пользуйтесь общими правилами, предусмотренными П(С)БУ, и тогда вас точно не накажут. Для этого просто не будет оснований.