* Долгосрочные биологические активы.
Бухгалтерский учет плодоносящих растений теперь ведут по правилам П(С)БУ 7 «Основные средства», а вот П(С)БУ 30 «Биологические активы» на них уже не распространяется.
Все изменения, предложенные Минфином в комментируемом приказе (далее — приказ № 1019), касаются учета плодоносящих растений, т. е. ДБА, которые используются в процессе производства сельхозпродукции и систематически предоставляют сельхозпродукцию и/или дополнительные биологические активы (новый абзац восьмой п. 4 П(С)БУ 30).
С 05.01.18 г. — даты вступления в силу приказа № 1019 — вести учет плодовых придется по новым правилам:
• отныне на них не распространяется действие П(С)БУ 30 (п.п. 3.4 П(С)БУ 30);
• учет этих активов ведут в составе ОС (п.п. 5.1.8 П(С)БУ 7). Это значит, что на них распространяются все требования этого стандарта по учету, амортизации, переоценке и списанию активов;
• в бухучете плодовые теперь числятся на субсчете 108 «Многолетние насаждения» (вместо счета 16 «Долгосрочные биологические активы»).
Интересно, что не так давно (с 01.01.16 г.) похожие изменения постигли МСБУ 41 «Сельское хозяйство» и МСБУ 16 «Основные средства». Получается, первыми новый принцип учета плодовых ввели международные стандартизаторы. Наши методологи бухучета приказом № 1019 попросту привели требования отечественных П(С)БУ 7 и П(С)БУ 30 в соответствие с МСБУ 16 и МСБУ 41.
Итак, давайте посмотрим, что изменилось в учете плодоносящих растений после того, как их обязали учитывать по правилам П(С)БУ 7 (см. таблицу).
Учет плодовых до и после 05.01.2018 г.
| Было | Стало |
| ДБА (в том числе плодовые) на дату баланса учитывают по: • справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи (п. 10 П(С)БУ 30); • первоначальной стоимости (ПС) с учетом износа и расходов от уменьшения полезности, при условии, что (п. 11 П(С)БУ 30): (а) справедливую стоимость на дату баланса достоверно определить невозможно или (б) предприятие является плательщиком налога на прибыль | К учету «плодовых» применяется модель учета, по которой сегодня мы учитываем ОС, т. е. на дату баланса их учитывают по первоначальной (переоцененной) стоимости с учетом амортизации |
Получается, те сельхозпредприятия, которые и до этого учитывали плодовые по их ПС, эти изменения особо не почувствуют (разве что им придется поменять субсчет учета таких активов и их амортизации).
Тем же, кто до недавнего времени вел учет плодовых по справедливой стоимости, нужно вспомнить требования П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах». Дело в том, что изменения в П(С)БУ 7 и П(С)БУ 30 — не что иное, как изменение требований органа, утверждающего бухстандарты, которое привело к изменению учетной политики. Поэтому при переводе плодовых из состава ДБА в состав ОС бухгалтеру, возможно, понадобится ретроспективно провести определенные корректировки в учете и отчетности.
Кроме того, появление бухамортизации говорит о том, что предприятия-высокодоходники, которые раньше вели учет плодоносящих ДБА по справедливой стоимости (а значит, не считали налоговые разницы по ОС), теперь вынуждены будут это делать.
