Темы статей
Выбрать темы

«Прибыльная» декларация — 2017 (часть 2)

Беляева Елена, налоговый эксперт
Сегодня мы продолжим рассматривать порядок составления «прибыльной» декларации за 2017 год, с основной частью которой вы уже ознакомились в предыдущем номере («БН», 2018, № 7). Теперь дошла очередь и до ее приложений. Мы уделили внимание тем из них, которые заполняются большинством налогоплательщиков.

Приложение АВ — дивидендные авансы

В данном приложении рассчитывают и отражают сумму дивидендного авансового взноса, подлежащего уплате в отчетном периоде.

Приложение АВ должны подавать любые эмитенты-резиденты, которые выплачивают дивиденды, в частности:

• плательщики налога на прибыль предприятий (далее — ННП) (в том числе льготники и уплачивающие налог не по основной ставке);

• плательщики госдивидендов;

• юрлица-единоналожники. По итогам квартала выплаты дивидендов они подают ННП-декларацию с заполненными строками 20 — 22 и приложением АВ (см. письмо ГФСУ от 12.03.16 г. № 5383/6/99-99-19-02-02-15).

Важно! С 01.01.18 г. плательщики единого налога освобождены от обязанности уплачивать дивидендный авансовый взнос. Выплачивая дивиденды после указанной даты, они не будут ни уплачивать дивидендный аванс, ни подавать ННП-декларацию с приложением АВ.

Обратите внимание! В случаях, когда с выплаченных дивидендов авансовый взнос не взимается (см. пп. 57.11.3, 57.11.6 НКУ) и стр. 20 декларации не заполняется, все равно необходимо подать приложение АВ, в котором зафиксировать сумму выплаченных дивидендов, не подпадающих под взнос.

Подробно о механизме расчета и уплаты дивидендного аванса читайте в статье «Дивиденды: выплачиваем и учитываем с оглядкой на новации-2017» // «БН», 2017, № 5.

А мы переходим к рассмотрению порядка заполнения приложения АВ к ННП-декларации по каждой строке (см. табл. 1).

Таблица 1. Заполняем приложение АВ к декларации по ННП

Код

строки

Какую информацию отражаем

1

В этой строке нарастающим итогом с начала года отражают общую сумму выплаченных дивидендов (как облагаемых, так и освобожденных от дивидендного аванса)

1.1

Здесь приводят сумму дивидендов, выплаченных физлицам, с которой не взимается авансовый взнос согласно п.п. 57.11.3 НКУ.

Важно! В этой строке фиксируйте начисленную сумму дивидендов без уменьшения ее на налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и военный сбор (ВС)

1.2

В этой строке показывают выплаченную институтом совместного инвестирования сумму дивидендов, освобождаемую от авансового взноса согласно п.п. 57. 11.6 НКУ

1.3

В данной строке отражают сумму дивидендов, выплаченную плательщиком, прибыль которого освобождается от налогообложения, в рамках такой освобожденной прибыли в периоде, за который выплачиваются дивиденды (п.п. 57.11.3 НКУ).

Заметьте! Появившиеся с 01.01.17 г. «нулевики» (п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) эту строку не заполняют (они не льготники, а прибыльщики по ставке 0 %) и показывают дивиденды в общей стр. 1

1.4

Эту строку заполняют государственные унитарные предприятия и их объединения, которые согласно ст. 111 Закона Украины «Об управлении объектами государственной собственности» от 21.09.06 г. № 185-V обязаны направлять часть чистой прибыли (дохода) в госбюджет. С таких платежей уплачивают дивидендный аванс в соответствии

с нормами п.п. 57.11.2 НКУ (см. письма ГФСУ от 03.10.16 г. № 21414/6/99-99-15-02-02-15 и от 16.07.15 г. № 14870/6/99-99-19-02-02-15).

Учтите! Сумма госдивидендов из приложения АВ должна стыковаться с данными Расчета чистой прибыли (дохода), подлежащего уплате в госбюджет государственными унитарными предприятиями и их объединениями, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 16.05.11 г. № 285

1.5

Сюда заносят сумму выплаченных материнской компанией дивидендов в пользу владельцев ее корпоративных прав

2

В данной строке материнская компания указывает сумму дивидендов, полученных в отчетном периоде. Такое действие необходимо, чтобы сравнить суммы дивидендов, выплаченных и полученных такой компанией. Ведь от дивидендного аванса п.п. 57.11.3 НКУ освобождает только сумму, выплаченную в рамках дивидендов, полученных материнской компанией от других лиц

3

В этой строке материнские компании приводят сумму превышения полученных дивидендов над выплаченными в предыдущем отчетном (налоговом) году. При заполнении этой строки следует помнить, что она, как и в предыдущих годах, заполняется нарастающим итогом

4

Плательщики ННП здесь показывают сумму превышения выплаченных дивидендов над объектом налогообложения за соответствующий отчетный год (годы). Конечно, при условии, что денежное обязательство по ННП за соответствующий год (годы), по итогам которого (которых) выплачивают дивиденды, задекларировано и погашено. При этом учтите несколько моментов:

1) при выплате дивидендов за несколько лет сразу сумму превышения считают отдельно за каждый год и в стр. 4 проставляют сумму положительных значений таких превышений;

2) чтобы определить сумму дивидендов, облагаемых авансом, вычитают объект налогообложения того года, по результатам которого они выплачиваются. Например, если в 2017 году выплачивали дивиденды за 2016 год, то выплаченную сумму нужно уменьшить на объект налогообложения 2016 года.

Плательщики ННП, у которых не выполняются условия для уплаты дивидендного аванса с суммы превышения, а также неплательщики ННП (например, предприятия-единоналожники) в стр. 4 приложения АВ показывают всю сумму дивидендов, выплаченных в отчетном периоде

5

Здесь по приведенному алгоритму определяют сумму дивидендов, с которой в отчетном периоде должен быть уплачен авансовый взнос. Главное — правильно заполнить стр. 4 этого приложения. Показатель этой строки не может превышать показатель стр. 4

6

В этой строке рассчитывают сумму дивидендного авансового взноса, которая подлежит уплате по итогам отчетного периода. В целях расчета применяют базовую ставку ННП — 18 %. Значение этой строки переносят в стр. 20 АВ декларации

Приложение ЗП — уменьшение налога

Это приложение расшифровывает показатель стр. 16 декларации. В нем приводят суммы, на которые можно уменьшить налог:

• заграничные налоги (п.п. 141.4.9 НКУ);

• дивидендные авансы, уплаченные в отчетном периоде, и неиспользованные остатки таких авансов прошлых лет (п.п. 57.11.2 НКУ).

Порядок заполнения строк приложения ЗП рассмотрим в табл. 2.

Таблица 2. Уменьшаем начисленную сумму налога (приложение ЗП)

Код

строки

Какую информацию отражаем

16

Показатель данной строки рассчитывают по приведенной в ней формуле. Это общая сумма, на которую можно уменьшить начисленный ННП

16.1

В этой строке учитывают налоги, уплаченные за границей (п.п. 141.4.9 НКУ).

Помните несколько важных моментов:

1) зачету подлежит сумма загранналогов, рассчитанная по правилам разд. III НКУ;

2) зачесть загранналоги можно только в рамках начисленного ННП. Поэтому в данной строке показываем сумму загранналогов в сумме не больше, чем сумма начисленного ННП;

3) не подлежат зачету уплаченные за границей:

• налог на капитал/имущество и прирост капитала;

• почтовые налоги;

• налоги на реализацию (продажу);

• другие непрямые налоги независимо от того, подпадают они под категорию «прибыльных» налогов или облагаются другими налогами согласно законодательству иностранных государств.

Зачет уплаченных за границей налогов осуществляется при наличии:

• письменного подтверждения контролирующего органа другого государства факта уплаты налога (т. е. справки о сумме уплаченного налога/сбора, а также о базе и/или объекте обложения, п. 13.5 НКУ);

• действующего международного договора Украины об избежании двойного налогообложения доходов

16.2

Здесь отражаем сумму дивидендных авансовых взносов, начисленных и уплаченных в отчетном периоде: переносим показатель из стр. 6 приложения АВ

16.3

Учитываем прошлогодние дивидендные авансы, не «сыгравшие» в уменьшение ННП: переносим значение из стр. 16.4.2 приложения ЗП к декларации за прошлый год (об этом сказано также в письме ГФСУ от 11.10.16 г. № 33190/7/99-99-15-02-01-17)

16.4

Определяем общую сумму уплаченных дивидендных авансов: за текущий год и за прошлые годы. Для этого суммируем значения строк 16.2 и 16.3

16.4.1

Показываем сумму дивидендных авансов, фактически уменьшающих ННП отчетного периода (т. е. идущую в зачет). Причем эта сумма не должна превышать начисленный ННП (или оставшийся налог, если его уже уменьшили загранналоги)

16.4.2

Отражаем сумму дивидендных авансов, не «сыгравших» в уменьшение ННП по итогам отчетного 2017 года (стр. 16.4 — стр. 16.4.1). Эта сумма переносится на следующие периоды и может быть учтена при уменьшении налога в будущем до полного погашения

Приложение РІ — налоговые разницы

Данное приложение — самое объемное из всех приложений к «прибыльной» декларации. В нем рассчитывают общую сумму разниц, на которые корректируется финрезультат до налогообложения.

Приложение РІ состоит из четырех разделов:

1) амортизационные разницы;

2) разницы при формировании резервов (обеспечений);

3) разницы по финансовым операциям;

4) прочие разницы.

Каждый раздел разделен на две части: в левой — увеличивающие, а в правой — уменьшающие корректировки финрезультата до налогообложения.

В увязке с приложением РІ высокодоходники и малодоходники-добровольцы заполняют также приложения АМ (стр. 1.2.1) и ЦП (стр. 4.1.3).

При осуществлении контролируемых операций высокодоходники подают еще и приложение ТЦ к строкам 3.1.3 и 3.1.4 приложения РІ.

Обратите внимание! Абсолютно все плательщики ННП (в том числе малодоходники, принявшие решение не применять налоговые разницы), обязаны проводить корректировки финрезультата на:

• разницы из разд. II НКУ, связанные с долгосрочным страхованием жизни и негосударственным пенсионным страхованием;

• убытки прошлых лет (пп. 134.1.1 и 140.4.2 НКУ);

• разницы по «переходным» операциям из разд. ХХ НКУ.

Таким образом, малодоходникам, решившим не проводить корректировки, тоже не следует сбрасывать со счетов приложение РІ.

Важно! При подсчете разниц в приложении РІ строки с 4-значными кодами участвуют наравне с 3-значными.

Как заполнить указанное приложение, подробно рассмотрим в табл. 3.

Таблица 3. Считаем налоговые разницы (приложение РІ)

Разницы, на которые финрезультат

увеличивается

уменьшается

Код

строки

Что отражают

Код строки

Что отражают

1

2

3

4

1. Амортизационные разницы

1.1.1

Показывают сумму амортизации основных средств (ОС) и нематериальных активов (НА), начисленную в бухучете по кредиту счета 13. Сюда же включают амортизацию, начисленную на непроизводственные (для налогового учета) ОС, в том числе на сумму их капитализируемых улучшений.

1.2.1 АМ

Указывают сумму амортизации ОС и НА, начисленную за отчетный период в налоговом учете, — переносят значение из графы 5 стр. 1.2.1 приложения АМ

Внимание! Малоценные необоротные материальные активы (МНМА) не являются ОС в налоговом учете (п.п. 14.1.138 НКУ). Поэтому их не показывают ни в приложении АМ, нив строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ

1.1.1.1

Указывают суммы:

уценки остаточной стоимости ОС и НА, которые в отчетном периоде попали в бухгалтерские расходы (Дт 975 — Кт 10,12);

потерь от уменьшения полезности объектов необоротных активов, включенные в состав прочих расходов (Дт 972 — К т 131, 133)

1.2.1.1

Отражают сумму дооценки остаточной стоимости ОС и НА в пределах предыдущих уценок, попавших в расходы (Дт 10, 12 — Кт 746)

1.1.2

Приводят бухгалтерскую остаточную стоимость ОС и НА, проданных или ликвидированных в отчетном периоде. В бухучете это обороты за отчетный период: Дт 943 — Кт 286, Дт 976, 977 — Кт 10, 11, 12.

Важно! В этой строке учитывают только ОС и НА, предназначенные для использования в хоздеятельности предприятия. Непроизводственным ОС предназначены отдельные строки приложения РІ

1.2.1.2

Здесь показывают сумму выгод от восстановления полезности ОС и НА в пределах потерь от уменьшения полезности, отнесенных на расходы (Дт 131, 133 — Кт 742)

1.1.3

Это новая строка, предназначенная для корректировки бухгалтерской остаточной стоимости непроизводственных ОС при их продаже и/или ликвидации. Здесь отражают бухгалтерскую остаточную стоимость непроизводственного ОС, которую принимают на уровне суммы, зафиксированной в момент перевода объекта в необоротные активы, удерживаемые для продажи (Дт 286 — Кт 10, 11, 12).

Также через эту строку увеличивается финрезультат на бухучетную остаточную стоимость ликвидируемых непроизводственных ОС (Дт 976 — Кт 10).

Подробнее об учете непроизводственных ОС читайте в статье «Непроизводственные основные средства: учет-2017» // «БН», 2017, № 11

1.2.2

Записывают налоговую остаточную стоимость ликвидированных, проданных и бесплатно переданных ОС и НА, определенную по правилам НКУ.

Имейте в виду! Бухгалтерскую переоценку нельзя учесть в налоговом учете и при продаже переоцененного объекта ОС (письмо ГФСУ в Днепропетровской обл. от 24.10.17 г. № 2347/ІПК/04-36-12-32-20).

Обратите внимание! «Продажной» остаточной стоимостью будет тот показатель, который зафиксирован в налоговом учете при переводе объекта на субсчет 286 без учета корректировки (уменьшения) стоимости объекта (в частности, на сумму корректировки балансовой стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи, согласно п. 10 П(С)БУ 27)

1.1.4

Это новая строка. В ней показывают сумму расходов на ремонт непроизводственных ОС и НА, отнесенных к расходам по правилам бухучета.

Обратите внимание! Эта корректировка касается именно ремонтов, направленных на поддержание объектов в рабочем состоянии, которые по правилам бухучета включаются в расходы отчетного периода (п. 15 П(С)БУ 7 «Основные средства»). А вот расходов на улучшения эта разница вообще не касается, хотя они здесь и упоминаются

1.2.3

Это новая уменьшающая разница. Здесь отражают первоначальную стоимость реализуемых объектов непроизводственных ОС и НА.

Важно! Эта разница действует лишь при продаже объектов (ликвидация не учитывается), при этом ее проведение ограничено суммой дохода (выручки) от продажи объекта.

При продаже непроизводственных ОС разрешено учитывать любые (и «расходные», и «амортизируемые») расходы на ремонт. Но помните, что те «расходные» ремонты, которые до 01.01.17 г. (по старым правилам) уже попали в налоговые расходы, повторно учитывать в расходах при продаже непроизводственных ОС не нужно.

Подчеркнем! Уменьшить финрезультат на первоначальную стоимость ликвидируемых непроизводственных объектов не получится

2. Разницы при формировании резервов (обеспечений)

Обеспечения предстоящих расходов

2.1.1

Отражают общую сумму резервов и обеспечений предстоящих расходов и платежей, созданных в бухучете, за исключением резерва на оплату отпусков и других выплат, связанных с оплатой труда.

Строку заполняют на основании оборотов по кредиту субсчетов 472, 473, 474, 475 и 476

2.2.1

Указывают сумму расходов, которые фактически возмещены за счет сформированных в бухучете резервов и обеспечений (за исключением обеспечений на оплату труда и других выплат, связанных с оплатой труда).

Строку заполняют исходя из дебетовых оборотов по субсчетам 472, 473, 474, 475 и 476

2.2.1.1

Заносят сумму корректировки (уменьшения) резервов и обеспечений предстоящих расходов, на величину которой был увеличен бухучетный финрезультат отчетного периода (оборот по Дт субсч. 472, 473, 474, 475 и 476 с Кт субсч. 719 либо как вариант сторнирующая запись (без увеличения доходов) для плательщиков на грани 20-миллионного порога).

Корректировки обеспечений, учитываемых на субсчетах 471 и 477, не приводят

Резерв сомнительных долгов

2.1.2

Отражают сумму расходов на создание резерва сомнительных долгов (РСД) (Дт 944 — Кт 38). То есть снимают бухгалтерские расходы на формирование РСД в полном объеме

2.2.2

Приводят сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, проведенной по результатам инвентаризации (Дт 38 — Кт 719)

2.1.3

Указывают сумму любой дебиторской задолженности (в том числе и соответствующую критериям из п.п. 14.1.11 НКУ), которая подлежит списанию сверх резервного фонда (т. е. попала в бухгалтерские расходы, минуя счет 38: Дт 944 — Кт 36, 37). Таким образом, эта строка нивелирует расходы на сумму любой списываемой в бухучете дебиторской задолженности

2.2.3

Через эту строку с 2017 года можно уменьшить объект налогообложения на всю сумму списываемой безнадежной дебиторской задолженности как в рамках РСД, так и сверх его размера. Но только при обязательном выполнении единственного условия — соответствие признакам из п.п. 14.1.11 НКУ, причем независимо от периода создания РСД по такой задолженности (см. письмо ГФСУ от 03.03.17 г. № 4488/6/99-99-15-02-02-15)

3. Разницы по финансовым операциям

3.1.1

Отражают разницы по процентам (п. 140.2 НКУ), которые рассчитывают в случае одновременного выполнения двух условий:

1) долговые обязательства возникли по операциям со связанными лицами — нерезидентами;

2) сумма этих долговых обязательств превышает сумму собственного капитала в 3,5 раза (для финучреждений и лизинговых компаний — в 10 раз).

Чтобы рассчитать разницу, нужно:

• посчитать половину (50 %) от суммы финрезультата до налогообложения, финрасходов и амортотчислений;

• из суммы процентов по кредитам, займам и другим долговым обязательствам от связанных нерезидентов, начисленным в бухучете, вычесть полученную величину.

Если образовалась сумма превышения, включить ее в стр. 3.1.1 приложения РІ.

Внимание! Убыточные предприятия отражают в этой строке всю сумму процентов по «связанным» нерезидентам

3.2.1

Приводят «не сыгравшие» в налоговом учете прошлых периодов проценты по долговым обязательствам от «связанных» нерезидентов (п. 140.3 НКУ). Напомним: такие проценты разрешено переносить на следующие периоды, правда, в чуть урезанном объеме — в размере 95 % «несыгравшей» суммы до полного ее погашения с оглядкой на 50 % ограничение из п. 140.2 НКУ. То есть сюда переносят уменьшенное на 5 % значение стр. 3.1.1 приложения РІ за прошлый год

3.1.2

П(С)БУ не содержат специальных норм для операций, упомянутых в названии этой строки. В МСФО подобные операции упоминаются в §16Д МСБУ 32 «Финансовые инструменты: представление». То есть эту корректировку осуществляют только предприятия, составляющие отчетность по МСФО

3.2.2

Отражают сумму уценки инструментов собственного капитала, переквалифицированных в финансовые обязательства (п.п. 140.4.3 НКУ). Корректировку проводят согласно МСФО 32. Поскольку НП(С)БУ не содержат подобных норм, данную разницу применяют только предприятия, составляющие отчетность по МСФО

3.1.3

ТЦ1

Указывают сумму самостоятельной корректировки при продаже товаров (работ, услуг) согласно п.п. 39.5.4.1 НКУ. То есть показывают сумму превышения цены, определенной по принципу «вытянутой руки», над договорной (контрактной) стоимостью реализованных товаров (работ, услуг).

Сюда переносят суммарное значение графы 15 приложения ТЦ

3.2.2.1

Отражают сумму начисленных в бухучете доходов от участия в капитале других плательщиков ННП и единоналожников 4 группы (Дт 141 — Кт 721, 723).

Напомним, что начисленные расходы от участия в капитале убирает увеличивающая разница по стр. 3.1.5 приложения РІ

3.1.4

ТЦ1

Указывают сумму самостоятельной корректировки при покупке товаров (работ, услуг) согласно п.п. 39.5.4 НКУ. У контролируемого плательщика финрезультат увеличивается на сумму превышения договорной (контрактной) стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) над ценой, определенной по принципу «вытянутой руки».

Сюда переносят суммарное значение графы 17 приложения ТЦ

3.2.3

Указывают признанные в бухучете доходы в виде дивидендов, подлежащих получению от предприятий, уплачивающих дивидендные авансы, и плательщиков ЕН (п.п. 140.4.1, п. 40 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) (Дт 373 — Кт 731)

3.1.5

Эта строка — для предприятий, использующих в бухучете метод участия в капитале (П(С)БУ 12 или МСФО 13), которые показывают здесь потери от участия в капитале (Дт 961, 963 — Кт 141).

А вот упомянутого в этой строке метода пропорциональной консолидации уже не существует

3.2.4

Данную строку заполняют все плательщики ННП (и высокодоходники, и малодоходники). В ней приводят сумму убытка, задекларированного по стр. 04 декларации за 2016 год. Причем в ней могут «сидеть» и совсем старые убытки, учет которых регулируется п. 3 подразд. 4 разд. ХХ НКУ

3.1.6

Если общая сумма приобретений (включая приобретенные необоротные активы, работы и услуги) у «неприбыльщиков» за 2017 год превысила 25 минзарплат (80000 грн. без учета НДС), то в данную строку следует включить 30 % от всей суммы приобретений (без вычета 25 минзарплат).

Если же указанная сумма оказалась меньше 25 минзарплат, корректировки не возникают.

Заметьте! При покупках у бюджетников корректировки не проводят. Также не подпадают под эту разницу:

• покупки у некоторых объединений страховщиков;

• контролируемые операции;

• операции, по которым сумму расходов плательщик подтверждает по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки»

3.1.7

Приводят 30 % стоимости товаров (в том числе необоротных активов, работ и услуг), приобретенных у нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях), указанных в п.п. 39.2.1.2 НКУ. В течение 2017 года действовал перечень таких государств (территорий), утвержденный распоряжением КМУ от 16.09.15 г. № 977-р

3.1.8

Отражают сумму корректировки бухгалтерских расходов по начислению роялти в пользу нерезидентов и «особых» лиц (пп. 140.5.6 — 140.5.7 НКУ)

3.1.9

Если благотворительные расходы в пользу неприбыльщиков превысили 4 % налогооблагаемой прибыли за прошлый год (стр. 04 декларации за 2016 год), то сумму превышения показывают в данной строке.

Учтите! Если значение стр. 04 ННП-декларации за 2016 год было нулевым или отрицательным, налоговики требуют корректировать всю сумму предоставленной помощи (письмо ГФСУ от 16.09.16 г. № 20223/6/99-99-15-02-02-15).

Внимание! Не подпадают под корректировку товары, переданные для нужд АТО в соответствии с п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, а также указанные в перечне, утвержденном постановлением КМУ от 28.10.16 г. № 758

3.1.10

Показывают стоимость товаров, бесплатно переданных (п.п. 140.5.10 НКУ):

• «нулевикам» (п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

• неплательщикам ННП (кроме физлиц).

Заметьте! Налоговики требуют применять увеличивающую разницу к бесплатным передачам в пользу физлиц-единоналожников, а вот подарки ФЛП-общесистемщикам, по их мнению, под эту разницу не подпадают

3.1.11

Отражают сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу неплательщиков ННП (кроме физлиц) и плательщиков ННП по ставке 0 %.

Эта корректировка не распространяется на штрафные (финансовые) санкции и пеню, начисленные:

• налоговыми органами;

• в пользу физлиц, в том числе ФЛП-общесистемщиков.

Важно! По штрафам в пользу ФЛП-единоналожников Минфин и налоговики требуют считать разницы (письмо Минфина от 10.04.17 г. № 11210-09-10/9617, письмо ГФСУ от 18.04.17 г. № 9772/7/99-99-15-02-02-17)

3.1.12

Эта строка для предприятий, которые отгрузили товар на едином налоге, а оплату получили после перехода на общую систему. Они отражают здесь сумму дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенке (п.п. 140.5.12 НКУ)

4. Прочие разницы

«Ценнобумажные» разницы

4.1.2

Приводят отрицательный финрезультат (убыток) от операций по отчуждению ценных бумаг (ЦБ). Эту строку заполняют, если оборот по Дт 793 — Кт 971 превышает оборот по Дт 741 — Кт 793 (профторговцы считают обороты по субсчетам 702 и 902)

4.2.2

Сюда заносят сумму бухгалтерской прибыли от продажи или иного отчуждения ЦБ, полученную по правилам П(С)БУ или МСФО. Эту строку заполняют, если оборот по Дт 741 — Кт 793 превышает оборот по Дт 793 — Кт 971

4.1.3

ЦП

Отражают сумму отрицательного общего результата переоценки ЦБ (общая сумма уценок ЦБ превышает общую сумму их дооценок за отчетный период). Сюда заносят отрицательный результат переоценок из стр. 4.1.3 приложения ЦП, который равен положительному значению: (Дт 970 — Кт 14, 352) — (Дт 14, 352 — Кт 740). Впоследствии эту сумму учитывают в стр. 04 приложения ЦП следующего периода

4.1.4

ЦП

Показывают положительный общий финрезультат от операций по отчуждению ЦБ. Эту сумму берут из стр. 4.1.4 приложения ЦП.

Отрицательный налоговый ценнобумажный финрезультат учитывают в следующем отчетном периоде по стр. 03 приложения ЦП

Разницы, предусмотренные разд. I НКУ

4.2.4

«Трансфертные» корректировщики приводят здесь сумму пропорциональной корректировки доходов по п.п. 39.5.5 НКУ

4.2.5

«Трансфертные» корректировщики приводят сумму пропорциональной корректировки расходов по п.п. 39.5.5 НКУ

Разницы, предусмотренные подразд. 4 разд. ХХ НКУ

4.1.9

Эта строка — для продавцов, которые до 01.01.15 г. начали урегулирование сомнительной дебиторки согласно «старой» редакции п.п. 159.1.1 НКУ. После 01.01.15 г. они увеличивают финрезультат при наступлении одного из событий, если суд:

• не удовлетворил иск (заявление) продавца;

• удовлетворил его частично;

• не принял иск (заявление) к производству (рассмотрению);

• удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении его задолженности перед продавцом или ее части

4.2.6

Продавец, который до 01.01.15 г. уменьшил расходы по «старому» п.п. 159.1.1 НКУ, указывает в этой строке себестоимость товаров, работ, услуг, если суд:

• не удовлетворил иск (заявление) продавца;

• удовлетворил его частично;

• не принял иск (заявление) к производству (рассмотрению);

• удовлетворил иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований о погашении его задолженности перед продавцом или ее части (кроме прекращения судом производства по делу полностью или частично в связи с погашением покупателем задолженности или ее части после подачи иска продавцом)

4.1.10

Покупатель отражает здесь стоимость признанной судом или по исполнительной надписи нотариуса задолженности, меры по взысканию которой начаты до 01.01.15 г. (п.п. 1.1 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.2.7

Покупатель, который до 01.01.15 г. уменьшил свои расходы и в 2017 году погасил долг перед продавцом (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), показывает в этой строке сумму погашенной задолженности (п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.1.11

Продавец показывает сумму погашенной покупателем задолженности, признанной им полностью или частично (самостоятельно или по принудительному взысканию) (п.п. 1.2 п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ): Дт 311 — Кт 361, 377, 716

4.2.8

Продавец, долг перед которым погасил покупатель (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), отражает здесь сумму себестоимости (ее части, пропорциональной сумме погашенной покупателем задолженности)

4.1.12

В этой строке высокодоходники и малодоходники отражают сумму денежных средств, полученную на банковский счет или в кассу в течение 2017 года в погашение дебиторки по операциям, налоговый доход по которым до 01.01.15 г. определялся «по деньгам» (абз. 1 п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ)

4.2.9

Высокодоходники и малодоходники отражают здесь сумму денежных средств, перечисленных контрагентам в погашение кредиторской задолженности, возникшей по операциям, налоговые расходы по которым до 01.01.15 г. определялись «по деньгам» (п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Сюда же попадает сумма возвращенной возвратной финпомощи, полученной до 01.01.15 г. от неплательщиков ННП и включенной в состав расходов до этой даты

4.1.16

Указывают сумму расходов, которая учтена при определении объекта обложения ННП до 01.01.15 г. и включена в состав расходов согласно НП(С)БУ или МСФО при определении финрезультата до налогообложения после 01.01.15 г. То есть если расходы уже учли до 01.01.15 г. в налоговом учете, а теперь они опять «выросли» по бухучетным правилам, то финрезультат корректируют на основании п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, который введен в действие с 01.01.17 г.

4.2.11

Высокодоходники и малодоходники указывают здесь сумму расходов на оплату отпусков работникам и другие выплаты, связанные с оплатой труда, которые возмещены после 01.01.15 г. за счет резервов и обеспечений, сформированных до 01.01.15 г. Конечно, при условии, что эти суммы не были включены в налоговые расходы до 01.01.15 г. (п. 24 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Напомним: до 01.01.15 г. расходы на создание резерва отпусков не влияли на налогооблагаемую прибыль. Поэтому если предприятие создавало такой резерв в бухучете, в эту строку попадут суммы, списанные в 2017 году за счет резерва, созданного до 01.01.15 г. проводкой Дт 471 — Кт 661, 651

4.1.17

Эта строка для предприятий, которые нарушили условия начисления ускоренной амортизации ОС 4 группы, установленные п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ. Через нее снимают начисленную ранее ускоренную амортизацию за весь период ее начисления

4.2.14

Отражают сумму доходов, признанных согласно НП(С)БУ или МСФО вследствие списания налогового долга, аннулирования (прощения) и/или рассрочки (отсрочки) обязательств плательщика в соответствии с п. 37 подразд. 10 разд. ХХ НКУ и законом о финансовой реструктуризации (см. ИНК ГФСУ от 05.09.17 г. № 1812/6/99-99-15-03-02-15/ІПК)

4.2.15

Указывают сумму доходов, учтенную в объекте налогообложения по налоговым правилам до 01.01.15 г. и отраженную в составе доходов по бухучетным правилам при определении финрезультата после указанной даты

4.2.16

Здесь плательщик, нарушивший условия п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, указывает сумму рассчитанной амортизации ОС 4 группы в соответствии с п. 138.3 НКУ за соответствующие отчетные периоды

01

Суммируют все разницы, на которые увеличивается финрезультат

02

Суммируют все разницы, на которые уменьшается финрезультат

03

Рассчитывают разницу между значениями строк 01 и 02. Тем самым определяют итоговый результат для корректировки финрезультата до налогообложения. Показатель этой строки может быть положительным («+») или отрицательным («-»). С соответствующим знаком его переносят в строку 03 декларации

Приложение АМ — амортизация

Основное предназначение данного приложения — предоставление информации о суммах начисленной амортизации ОС и НА.

Приложение АМ подают высокодоходники и малодоходники-добровольцы, которые корректируют бухгалтерский финрезультат на амортизационные разницы. В нем в разрезе групп ОС и НА показывают:

• балансовую стоимость таких активов на начало и конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.

Единоналожники, ставшие прибыльщиками в 2017 году, берут балансовую стоимость ОС на дату перехода на общую систему налогообложения по данным бухучета (см. категорию 102.05 ЗІР ГФСУ);

• сумму налоговой амортизации за отчетный период, рассчитанную согласно п. 138.3 НКУ.

Общую величину такой рассчитанной налоговой амортизации по всем группам необоротных активов переносят из графы 5 стр. 1.2.1 приложения АМ в стр. 1.2.1 приложения РІ. Это уменьшающая разница, на которую корректируют бухгалтерский финрезультат на основании п. 138.2 НКУ (ср. ).

Обратите внимание! По МНМА амортизационные разницы не возникают. Нет их и по библиотечным фондам, земельным участкам и природным ресурсам. Это значит, что строки А1, А10, А11 и А13 приложения АМ заполнять не нужно. Соответственно сумму бухгалтерской амортизации МНМА и библиотечных фондов в строках 1.1.1, 1.2.1 приложения РІ тоже не показывают (стоимость земли и природных ресурсов и так не амортизируют согласно п. 22 П(С)БУ 7).

Таблица 4. Заполняем приложение АМ к декларации

Номер

графы

Какую информацию отражают

2

В графе 2 группы ОС изначально уже пронумерованы. А вот по НА номер группы в форму приложения АМ почему-то не вписан. Сделать это придется самим. Таких групп согласно п.п. 138.3.4 НКУ шесть.

Обратите внимание! В обновленном приложении АМ появилась новая стр. А4.12. В ней показывают сумму ускоренной амортизации ОС группы 4, начисленной в соответствии с п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ.

Важно! Показатель стр. А4.12 не включается в показатель стр. А4, а учитывается при подсчете итоговой суммы амортизации по стр. А17 на общих основаниях

3

В эту графу вписывают балансовую стоимость ОС и НА на начало отчетного периода (т. е. на 01.01.17 г.) по данным налогового учета. В общем случае показатель гр. 3 приложения АМ за 2017 год соответствует показателю гр. 4 приложения АМ за 2016 год.

Учтите несколько важных моментов!

1. Единоналожники-высокодоходники, перешедшие в 2017 году на общую систему налогообложения, определяют балансовую стоимость ОС по данным бухучета на момент перехода на общую систему (см. категорию 102.05 ЗІР ГФСУ). Бухучетные данные в переходном периоде могут использовать и предприятия, которые впервые в 2017 году перешагнули 20-миллионный предел.

2. В приложении АМ не указывают ОС и НА, бесплатно полученные до 01.01.15 г., поскольку они не подлежат амортизации. А вот ОС и НА, полученные после 01.01.15 г., амортизируют и включают в приложение АМ.

3. Сведения о балансовой стоимости МНМА, библиотечных фондов, земельных участков и природных ресурсов и активов, учитываемых по справедливой стоимости (в частности, инвестиционной недвижимости), в приложении АМ не отражают

4

Здесь фиксируют балансовую стоимость ОС и НА на конец отчетного (налогового) периода по данным налогового учета

5

В данной графе высокодоходники и малодоходники, которые решили рассчитывать разницы добровольно, отражают начисленную сумму налоговой амортизации за отчетный период, рассчитанную по правилам п. 138.3 НКУ.

Напомним: при расчете налогооблагаемой прибыли такие плательщики применяют бухучетный порядок начисления амортизации с учетом ограничений, перечисленных в п.п. 138.3.1 НКУ. Суть этих ограничений в следующем:

• в налоговом учете амортизируют только те объекты, стоимость которых превышает 6000 грн. (п.п. 14.1.138 НКУ);

• в налоговом учете применять можно любой бухгалтерский метод начисления амортизации, за исключением производственного (п.п. 138.3.1 НКУ). То есть в распоряжении таких плательщиков всего четыре метода: прямолинейный, уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный.

Кроме того, начиная с 01.01.17 г. плательщики при определенных условиях могут начислять ускоренную амортизацию ОС группы 4 прямолинейным методом в течение 2 лет;

нельзя амортизировать стоимость гудвилла и расходы, связанные с непроизводственными ОС, а именно: расходы на их приобретение/самостоятельное изготовление и ремонт, а также на реконструкцию, модернизацию и прочие улучшения (п.п. 138.3.2 НКУ);

• нужно учитывать минимально допустимые сроки амортизации ОС, установленные п.п. 138.3.3 НКУ;

• для расчета налоговой амортизации стоимость ОС и НА следует брать без учета сумм переоценки по данным бухучета.

Ну и, наконец, последнее. Показатель графы 5 стр. 1.2.1 приложения АМ рассчитывают по формуле: стр. А17 + стр. Н7. Полученное значение переносят в стр. 1.2.1 приложения РІ

Приложение ЦП — ценные бумаги

В этом приложении высокодоходники и малодоходные добровольцы определяют отдельный финрезультат по операциям продажи и другого отчуждения любых ценных бумаг, руководствуясь правилами п. 141.2 НКУ.

Чтобы правильно заполнить приложение ЦП, нужно кратко вспомнить суть расчета ценнобумажных налоговых разниц. Она заключается в следующем:

1) сначала плательщик «очищает» бухгалтерский финрезультат до налогообложения от «бухгалтерских» прибылей (убытков) от операций с ЦБ. Для этого бухфинрезультат:

уменьшают на сумму положительного финрезультата от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО (п.п. 141.2.2 НКУ). Эта сумма отражается в стр. 4.2.2 приложения РІ;

увеличивают на сумму отрицательного финрезультата от продажи/иного отчуждения ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО (п.п. 141.2.1 НКУ). Эту сумму показывают в стр. 4.1.2 приложения РІ;

увеличивают на сумму отрицательного общего результата переоценки ЦБ, полученного по правилам П(С)БУ или МСФО. Результат переоценки рассчитывают в стр. 4.1.3 приложения ЦП и отрицательное значение показателя переносят в стр. 4.1.3 приложения РІ;

2) затем плательщик:

увеличивает финрезультат до налогообложения на сумму положительного общего финрезультата от операций по продаже/иному отчуждению ЦБ (ценнобумажная прибыль) (п.п. 141.2.5 НКУ). Налоговый результат операций с ЦБ рассчитывают в стр. 4.1.4 приложения ЦП и положительное значение этого показателя переносят в стр. 4.1.4 приложения РІ;

• сумму отрицательного общего финрезультата (ценнобумажный убыток) переносит на уменьшение общего ценнобумажного финрезультата последующих отчетных периодов (п.п. 141.2.4 НКУ). То есть убыток «ждет» будущих прибылей от операций с ЦБ.

Помните! Разницы не возникают по операциям продажи (другого отчуждения) корпоративных прав, выраженных в иной, нежели ценные бумаги, форме (см. письмо ГФСУ от 14.04.16 г. № 8393/6/99-99-19-02-02-15).

Построчный алгоритм заполнения приложения ЦП приведем в табл. 5.

Таблица 5. Рассчитываем ценнобумажный финрезультат (приложение ЦП)

Код

строки

Какую информацию отражают

01

Эта строка является итоговой. В ней отражают общую величину дохода от продажи и иных способов отчуждения ЦБ, полученного в отчетном периоде. Расшифровку дохода в разрезе видов ЦБ приводят в строках 01.1 — 01.11. Данные для их заполнения берут из бухучета: Дт 377 — 702, Кт 741 (без учета НДС).

Строки 01.12 и 01.13 заполняют только предприятия, имеющие дело с контролируемыми операциями. В них показывают суммы корректировок, осуществляемых согласно пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ соответственно. Значение стр. 01.12 переносят из графы 15 (суммарное значение) приложения ТЦ

02

В этой строке показывают общую величину расходов, связанных с приобретением проданных ЦБ, а также иным способом отчужденных в отчетном периоде. Показатель данной строки представляет собой сумму строк 02.1 — 02.11. В них расшифровывают ценнобумажные расходы в зависимости от вида проданных/отчужденных ЦБ. В бухучете такую информацию фиксируют проводкой: Дт 902, 971 — Кт 14, 352.

Общий итог этой строки увеличивают на значения строк 02.12 и 02.13. В них предприятия, осуществляющие контролируемые операции, вписывают корректировки, проведенные в соответствии с требованиями пп. 39.5.4 и 39.5.5 НКУ. При этом в стр. 02.12 заносят показатель из графы 17 (суммарное значение) приложения ТЦ

03

Здесь показывают отрицательное значение ценнобумажного финрезультата предыдущего отчетного года. То есть переносят отрицательный показатель из стр. 4.1.3 приложения ЦП декларации за 2016 год

4.1.3

РІ

Это новая строка. Ее значение рассчитывают как разницу строк:

• 4.1.3.1, в которой приводят общую сумму дооценок ЦБ;

• 4.1.3.2, в которой приводят общую сумму уценок ЦБ.

Если в этой строке получено отрицательное значение, то его переносят в стр. 4.1.3 приложения РІ. Положительный результат переоценок в корректировке финрезультатат не участвует и в приложение РІ не переносится.

Внимание! Показатель стр. 4.1.3 не участвует в расчете итогового показателя приложения ЦП — стр. 4.1.4 РІ

04

Здесь показывают сумму отрицательного финрезультата переоценки ЦБ предыдущего периода, которая переходит сюда из стр. 4.1.3 приложения РІ

4.1.4

РІ

Ценнобумажный финрезультат (прибыль/убыток) определяют как разницу между доходами от отчуждения ЦБ (стр. 01) и расходами, связанными с их приобретением (стр. 02). Минусуют также прошлогодние убытки (стр. 03) и уценки прошлых периодов (стр. 04).

Показатель строки может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Прибыль (положительный финрезультат) переносят в стр. 4.1.4 приложения РІ.

Если финрезультат оказался отрицательным (убыток), то он попадет в стр. 03 приложения ЦП за следующий отчетный период

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше