В комментируемом письме налоговики рассказали, как облагаются НДС гарантийные взносы по договору субаренды. Тут все будет зависеть от условий договора.
1. Условиями договора субаренды предусмотрено, что средства в виде гарантийных платежей зачисляются в оплату лизинговых (арендных) платежей.
Тогда сумма гарантийных платежей увеличит базу обложения НДС у арендатора. Соответственно, арендатор должен будет начислить налоговые обязательства (НО) на дату «первого события» (п. 187.1 НКУ).
Субарендатор, в свою очередь, формирует налоговый кредит (НК) по операции (п. 198.2 НКУ).
2. Условиями договора субаренды предусмотрено, что гарантийные платежи выполняют исключительно функцию средства обеспечения выполнения обязательств и подлежат возврату субарендатору в конце срока действия договора.
В этой ситуации сумма гарантийных платежей не увеличивает базу НДС-обложения у арендатора. А значит:
• арендатору при получении такого платежа не нужно начислять НО;
• а субарендатору при его перечислении — формировать НК.
Внимание! В процессе выполнения договора может измениться направление использования гарантийного платежа. Сначала он выполняет функцию средства обеспечения исполнения обязательств, а затем может быть направлен в счет оплаты арендных платежей. Тогда на дату изменения направления использования гарантийного платежа (т. е. на дату заключения допсоглашения*):
• арендатор должен начислить НО на сумму использованных гарантийных платежей;
• субарендатор — сформировать НК (при наличии правильно заполненной и зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной).
* Изменение направления использования полученного гарантийного платежа должно быть оформлено допсоглашением к договору.
