Суть дела: физическое лицо — предприниматель (ФЛП) приобрело транспортные средства (два седельных тягача и полуприцеп). При этом уплаченный «входной» НДС по операции предприниматель включил в состав налогового кредита. По итогам отчетного периода у него «выскочила» сумма отрицательного значения НДС, которую он заявил к бюджетному возмещению (БВ).
Однако по результатам проверки заявленных сумм БВ налоговики пришли к выводу: предприниматель неправомерно отразил НДС в составе налогового кредита. После чего уменьшили сумму БВ и наложили штрафные санкции на предпринимателя.
Возможность формирования налогового кредита предпринимателями по приобретенным транспортным средствам всегда беспокоила фискалов. Какие только основания они ни приводили, чтобы отказать им в таком праве:
• то неведение предпринимателями бухгалтерского учета. В результате чего они не могут учитывать у себя на балансе основное средство и определять его первоначальную/остаточную стоимость и прочие связанные с этим бухгалтерские моменты (см. письма Миндоходов от 24.06.14 г. № 4130/Д/99-99-17-02-02-15, от 24.06.14 г. № 4130/Д/99-99-17-02-02-15; письмо ГФСУ от 08.09.15 г. № 8523/В/99-99-17-02-02-14);
• то отсутствие факта приобретения основного средства предпринимателем в понимании п. 198.1 НКУ, так как такое имущество получает в собственность обычное физлицо (письмо ГФСУ от 16.01.15 г. № 167/6/99-99-17-02-15).
А все потому, что согласно п. 6 Порядка № 1388* транспортные средства, принадлежащие ФЛП, регистрируются за ними как за физлицами.
* Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный постановлением Кабмина от 07.09.98 г. № 1388.
Однако такие заявления контролеров ФЛП — плательщики НДС могли оспорить в суде (например, определение ВАСУ от 19.04.16 г. № К/800/64575/14**).
** http://www.reyestr.court.gov.ua/Review/57401288.
К сожалению, в «свежих» разъяснениях на эту тему (см. письмо ГФСУ от 31.05.18 г. № 2394/С/99-99-13-01-02-14/ІПК) налоговики все так же продолжают «гнуть свою линию». Только теперь они изменили подход. Сейчас фискалы разрешают предпринимателю сформировать налоговый кредит при покупке авто.
Но! При этом требуют от него начислить налоговые обязательства согласно п. 188.1 НКУ и составить налоговую накладную на дату приобретения права частной собственности на транспортное средство физическим лицом (гражданином) и зарегистрировать ее в ЕРНН. То есть контролеры усматривают еще одну операцию — передачу транспортного средства от предпринимателя физическому лицу.
Конечно, согласиться ни с прежней позицией налоговиков, ни с нынешней мы не можем. Не согласен с ними и суд.
Вполне логично, что, проанализировав ст. 14, 189, 198, 200 НКУ, в комментируемом постановлении ВСУ пришел к такому выводу: ограничение возможности физических лиц — предпринимателей регистрировать на себя транспортные средства, приобретенные для осуществления хозяйственной деятельности, не лишает таких лиц права на налоговый кредит при приобретении транспортных средств.
Поэтому ВСУ кассационную жалобу ГФСУ оставил без удовлетворения. А решения судов первой и апелляционной инстанций — без изменений.
Обращаем внимание! ВСУ принял положительное решение в пользу предпринимателя только потому, что последний предоставил доказательства того, что:
• транспортные средства были приобретены им для осуществления хозяйственной деятельности;
• и фактически в ней используются (что подтверждено соответствующими первичными документами);
• были соблюдены остальные требования по формированию налогового кредита, установленные НКУ.
