В комментируемом письме налоговики пришли к выводу: к налогоплательщику-правопреемнику переходят все права и обязанности предшественника, включая обязательство реорганизованного предприятия уплатить налоги и возможность учесть отрицательное значение объекта налогообложения реорганизованного предприятия на основании пп. 134.1.1, 140.4.2 НКУ.
Эту индивидуальную налоговую консультацию (ИНК) можно назвать революционной. Вопрос убытков предшественника и их влияния на налоговоприбыльный учет правопреемника тревожит плательщиков уже давно. Годами фискалы последовательно отрицали право правопреемника на учет в «прибыльной» отчетности убытков предшественника. Причина для этого называлась банальная: в НКУ нет соответствующей нормы.
Негативная для плательщиков тенденция продолжалась годами (см., например, письма ГФСУ от 13.10.16 г. № 22278/6/99-99-15-02-02-15, от 17.08.17 г. № 1637/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, консультацию в подкатегории 102.23.02 ЗІР ГФСУ).
Поэтому когда фискалы в рамках своей последовательной позиции предоставили плательщику очередную ИНК с отказом учесть убытки предшественника (см. письмо ГФСУ от 23.10.17 г. № 2339/6/99-99-15-02-02-15/ІПК), можно было предположить, что неблагоприятная для плательщиков тенденция будет продолжаться еще не один год. Однако плательщик, получивший указанную ИНК, не стал терпеть необоснованных заключений ГФСУ и обратился в суд с требованием признать противоправным и отменить письмо № 2339/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.
Суд, принимая решение по исковому требованию, исходил из логики, фактически противоположной логике фискалов. Налоговики запрещали правопреемнику учитывать убытки предшественника из-за отсутствия в НКУ соответствующих норм. А суд отметил то, что НКУ не устанавливает никаких ограничений относительно учета правопреемником в составе отрицательного значения объекта налогообложения прошлых периодов (общее правило п.п. 140.4.2 НКУ) убытков реорганизованного предприятия (см. решение Житомирского окружного административного суда от 22.02.18 г. по делу № 806/303/18).
То есть, по мнению суда, правопреемник может уменьшать финрезультат до налогообложения на сумму убытков предшественника на основании той же нормы, которая позволяет учитывать (через строку 3.2.4 приложения РІ) «обычные» убытки. Так как в п.п. 140.4.2 НКУ не конкретизируется, что эта норма не действует для убытков предшественника и их учета правопреемником.
Комментируемую ИНК фискалы издали именно для выполнения указанного решения суда. В ней, ссылаясь на п.п. 140.4.2 НКУ, фискалы фактически повторяют аргументацию, которой руководствовался суд в вышеупомянутом решении. Однако, насколько нам известно, фискалы подали апелляцию на решение от 22.02.18 г. Кроме того, фискалы выдавали в 2018 году другим плательщикам ИНК, аналогичные признанному противоправным письму № 2339/6/99-99-15-02-02-15/ІПК (см., например, письмо ГФСУ от 16.01.18 г. № 163/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).
Однако есть надежда, что мнение налоговиков все-таки изменится. Дело в том, что фискальная консультация в подкатегории 102.23.02 ЗІР ГФСУ уже переведена в категорию недействующих, причем датой, следующей за датой комментируемого письма, т. е. 11.05.18 г., с причиной «в связи с необходимостью уточнения редакции ответа».
Тем не менее, если вы хотите перенести эти убытки, лучше перестраховаться и получить разъяснение, аналогичное комментируемому, в свой адрес.
