В комментируемом письме налоговики рассмотрели три важных вопроса.
1. Можно ли включить в налоговый кредит (НК) налоговую накладную (НН), в гр. 7 которой цена товара/услуги указана с более чем двумя знаками после запятой?
Не секрет, что п. 4 и п.п. 5 п. 16 Порядка № 1307* обязывают плательщиков НДС в гр. 7 НН указывать цену товара/услуги в гривнях с копейками. То есть с двумя знаками после запятой.
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.15 г. № 1307.
Однако, следуя этому правилу, в результате перемножения количества товара/услуги (гр. 6) и их цены за единицу без НДС (гр. 7) объем поставки (гр. 10) в НН иногда может не сходиться (за счет округлений).
Заметим: это случается, когда сумму НДС выделяют «изнутри» цены товара/услуги, оговоренной сторонами, а не добавляют к ней (как того требует п. 194.1 НКУ).
Как быть тогда? Выйти из положения можно двумя способами:
• законным — увеличить количество знаков после запятой в гр. 6 (письмо ГФСУ от 10.08.16 г. № 17270/6/99-99-15-03-02-15);
• спорным — добавить лишние знаки после запятой в гр. 7. То есть фактически нарушить п.п. 5 п. 16 Порядка № 1307.
Вот только возникает вопрос: можно ли ставить такую «подпорченную» НН в НК? В комментируемом письме налоговики говорят: можно. Но! При условии, что такая НН соответствует другим требованиям, определенным в НКУ.
Аналогичную позицию контролеры высказывали и ранее (см. письмо ГФСУ от 30.10.17 г. № 2442/6/99-99-15-03-02-15/ІПК // «БН», 2017, № 46).
2. Можно ли включить в НК НН, в поле «Поставщик (продавец)» которой указаны дополнительные символы (ФЛП, СПД и т. д.)?
Если следовать требованиям п.п. «д» п. 201.1 НКУ, то в поле «Постачальник (продавець)» НН физлицо-предприниматель должно указать только свою фамилию, имя и отчество.
Однако некоторым ФЛП этого мало — они добавляют туда еще и аббревиатуру «ФОП». Кстати, юрлица также могут добавлять лишние обозначения (например, «ТОВ»).
Столичные налоговики не видят в этом проблемы (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 24.02.16 г. № 1486/Д/26-15-12-02-14). Они заявляют: если в НН содержится аббревиатура «ФОП», «ФО-П» или «СПД-ФО», такая НН считается заполненной без нарушений (при условии правильно заполненных всех других реквизитов).
В комментируемом письме контролеры не возражают против такого подхода. Более того, разрешают покупателю включать такие НН в НК. Но! При соблюдении всех правил, предусмотренных НКУ для формирования НК.
3. В НДС-отчетности какого периода отражать «уменьшающие» расчеты корректировки (РК)?
С началом 2018 года порядок отражения в НДС-декларации «уменьшающих» РК не изменился. Так, если РК зарегистрирован в ЕРНН (письмо ГФСУ от 22.01.16 г. № 2052/7/99-99-19-03-02-17; категория 101.23 ЗІР ГФСУ):
• вовремя (в установленные сроки**) — поставщик может включить такой РК в НДС-декларацию периода его составления;
** То есть в течение сроков, установленных п. 201.10 НКУ.
• с опозданием — в периоде регистрации такого РК в ЕРНН.
Для «уменьшающих» РК поменялся лишь срок регистрации в ЕРНН. Теперь это 15 календарных дней со дня получения такого РК покупателем.
Вот только отследить такую дату налоговое программное обеспечение не способно (несмотря на то, что такие данные отражаются в Электронном кабинете).
Поэтому фискалы рекомендуют: во избежание ошибок при составлении НДС-отчетности и недоразумений при расчете показателя ΣПеревищ, «уменьшающие» РК регистрировать в ЕРНН в сроки, предусмотренные для НН. То есть, РК, составленные с 1 по 15 число, — до конца месяца, а выписанные с 16 числа — по 15 число следующего месяца.
Конечно, такие требования налоговиков не соответствуют требованиям НКУ. Но если плательщики НДС будут их придерживаться, то у них не появится показатель ΣПеревищ и связанные с ним проблемы.
