К сожалению, вывод, сделанный ГФСУ в письме от 23.02.18 г. № 765/6/99-99-12-02-03-15/ІПК // «БН», 2018, № 12 (далее — письмо № 765), о том, что сумма возмещения работнику израсходованных им личных средств на приобретение для нужд предприятия товарно-материальных ценностей (ТМЦ) включается в налогооблагаемый доход, — это не легкое помешательство, а устоявшаяся позиция фискального органа. Подтверждение тому — два новых «шедевра» ГФСУ на ту же тему, которые мы сегодня комментируем.
Чем интересны эти письма? Они позволяют более точно понять «логику» налоговиков. Так, если в письме № 765 ГФСУ говорила просто о средствах, выплаченных физлицу за ТМЦ, купленные для нужд предприятия, то в комментируемых письмах акценты смещены. Контролеры настаивают: если физлицо (работник) приобрело товары для нужд предприятия «за свои» (т. е. предварительно деньги под отчет не выдавались), то сумма средств, выплаченных физлицу за реализованные (проданные) товары, облагается НДФЛ и ВС в составе прочих доходов.
Как видите, в выводе писем звучит «сумма средств, выплаченных такому физическому лицу за реализованные (проданные) товары».
То есть фискалы пытаются ситуацию с «кредитовым подотчетом» подтянуть под куплю-продажу!
Свою «мысль» они развивают так: физлицо покупает ТМЦ «за свои», продает их юрлицу и получает доход по договору купли-продажи.
Если отталкиваться от такой логики, то дальнейший вывод фискалов, озвученный в комментируемых письмах, полностью верен. Сумма «продажного» дохода действительно должна попасть в налогооблагаемый доход физлица-продавца.
НО! Мы же с вами понимаем, что там нет никакой купли-продажи!
Считаем, что на такие отношения (когда работник тратит собственные деньги на нужды предприятия) распространяются:
• либо требования гл. 68 «Поручение» ГКУ (если между работником и работодателем был заключен договор поручения в письменной либо устной форме);
• либо положения ст. 1158 — 1160 ГКУ, которые посвящены регулированию действий в имущественных интересах другого лица без его поручения.
И если эти действия будут одобрены другим лицом (работодателем), то в дальнейшем к отношениям сторон применяются положения о соответствующем договоре (т. е. о договоре поручения).
В рассматриваемых ситуациях работник совершает юридические действия от имени работодателя, т. е. он не является собственником приобретенных ТМЦ. Это может подтверждаться, в частности, налоговыми/товарными накладными, где в качестве покупателя будет указано наименование предприятия. Поэтому сумма возмещения стоимости купленных ТМЦ для нужд предприятия (а не озвученная в письмах сумма дохода от продажи товара) не является доходом работника.
Примечательно, что в этом вопросе нас поддержал Полтавский окружной админсуд (см. решение от 02.05.18 г. по делу № 816/909/18*). Он признал противоправным и отменил письмо № 765.
* http://reyestr.court.gov.ua/Review/73733567.
Суд указал, что при выплате работнику суммы расходов, осуществленных им при исполнении трудовых обязанностей на предприятии (в частности, покупка канцтоваров, топлива или конвертов), такой работник не получает дохода, а следовательно, объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц отсутствует.
