Обратите внимание: комментируемое письмо датировано 01.03.18 г., то есть последним днем предельного срока для декларирования налога на прибыль предприятий (далее — ННП) за 2017 год. Понятно, что с точки зрения «своевременности» ценность его практически нулевая.
Теперь что касается содержания.
Начнем с субъектов самолетостроения.
Расширение круга льготников. Освобождение от налогообложения прибыли предприятий — субъектов самолетостроения:
• распространяется на всех субъектов, которые подпадают под действие норм ст. 2 Закона № 2660*. Раньше льготниками считались лишь предприятия, которые осуществляют разработку и/или изготовление с конечной сборкой летательных аппаратов и двигателей к ним. Заметим: на сегодня расширение лишь условное. В реальности круг льготников определяет Перечень № 405**, а он с 20 июня прошлого года не изменялся;
* Закон Украины «О развитии самолетостроительной промышленности» от 12.07.01 г. № 2660-III.
• применяется начиная с 01.01.17 г. (п. 41 подразд. 4 разд. XX НКУ).
Целевые средства. Помните, что:
• сумма высвобожденных средств (не уплачиваемого в бюджет «льготного» ННП) признается целевым финансированием с отражением в бухучете на счете 48;
• надо вести отдельный учет и отдельно определять прибыль, полученную от деятельности по коду вида экономической деятельности по ДК 009:2010, на уровне классов 30.30, 51.21, 71.12, 71.20, 72.19 и 85.59. Эта обособленность фактически предопределяет параллельное ведение двух налогово-прибыльных учетов: (1) самолетостроения и (2) другой деятельности.
Фискалы обращают внимание на соблюдение плательщиками направлений целевого использования льготных средств в соответствии с п. 6 Порядка № 476***, — использование средств должно быть связано с деятельностью, прибыль от которой освобождается от налогообложения.
*** Порядок осуществления контроля за использованием высвобожденных средств предприятий — субъектов самолетостроения, на которые распространяется действие норм статьи 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности», которые осуществляют разработку и/или изготовление с конечной сборкой летательных аппаратов и двигателей к ним, утвержденный постановлением КМУ от 07.06.17 г. № 476.
Отчетность. Констатируя, что специальная форма отчета (п. 9 Порядка № 476) не утверждена, фискалы ориентируют самолетостроителей использовать форму Отчета по приказу № 1685****. В поле 5 заглавной части Отчета указывается код льготы «11020365».
**** Форма Отчета об использовании плательщиками налога на прибыль предприятий высвобожденных средств, утвержденная приказом МФУ от 21.12.11 г. № 1685 (в редакции приказа МФУ от 26.09.12 г. № 1032).
В то же время рекомендуют вместе с декларацией подать дополнение в произвольной форме с объяснением направлений использования льготных средств.
Относительно сельхозпроизводителей разъяснения налоговиков следующие.
Отчетный период. С 01.07.17 г. закончилось применение «особенного» отчетного периода, который состоял из двух полугодий смежных лет. Последняя «особенная» ННП-декларация подавалась за период с 01.07.16 г. по 30.06.17 г. Теперь аграрии должны отчитываться в общем порядке.
Декларирование. Должна подаваться годовая декларация-2017 (без отметки «виробник cільськогосподарської продукції») с показателями за период с 01.07.17 г. по 31.12.17 г. Предельный срок представления — 01.03.18 г. О квартальных***** декларациях — ни слова, следовательно, возможно, что декларацию за 9 месяцев налоговики требовать не будут.
***** Детальнее об этом в статье «Высокодоходные аграрии — плательщики ННП должны были отчитываться в 2017 году ежеквартально — сюрприз от ГФСУ» // «БН», 2018, № 5.
Вместе с такой ННП-декларацией (за второе полугодие) нужно подать два комплекта финотчетности: (1) за 2017 год и (2) за первое полугодие 2017 года.
Разницы. В строке 3.2.4 приложения РI к годовой декларации отражается отрицательное значение (убытки) строки 04 «особенной» декларации за период с 01.07.16 г. по 30.06.17 г.
Самоисправление. При подаче уточняющей декларации за «особенные» отчетные налоговые годы необходимо проставлять в поле 9 отметку в графе «виробник cільськогосподарської продукції».
