Ошибки в бухгалтерском учете

Виды бухгалтерских ошибок

Бухгалтерская ошибка: что это такое?

Самого термина «бухгалтерская ошибка» в стандартах бухгалтерского учета вы не найдете. В то же время исправлению ошибок в финансовой отчетности посвящен целый стандарт (см. П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»).

Если заглянуть в международные стандарты, то они дают определение лишь ошибкам предыдущих периодов. Под ними понимаются пропуски или искажения в финансовых отчетах субъекта хозяйствования за один или несколько предыдущих периодов, которые возникают из-за неиспользования или злоупотребления достоверной информацией, которая:

а) имелась, когда финансовую отчетность за те периоды утвердили до выпуска;

б) по обоснованным ожиданиям могла быть получена и учтена при составлении и предоставлении этой финансовой отчетности.

Как сказано в § 5 МСБУ 8 «Операционные сегменты», такими ошибками могут быть ошибки:

• в математических расчетах;

• в применении учетной политики;

• в результате невнимательности;

• при неправильной интерпретации фактов хозяйственной деятельности;

• в результате мошенничества.

В любом случае финансовая отчетность, составленная на основании данных бухгалтерского учета, должна предоставлять пользователям для принятия решения полную, правдивую и непредвзятую информацию о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия. И это основная цель бухгалтерской и финансовой отчетности (п. 1 ст. 3 Закона о бухучете).

Из этого следует, что информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, только если она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решение пользователей отчетности (п. 3 разд. ІІІ НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»).

К бухгалтерским ошибкам можно отнести описки, арифметические ошибки, методологические неточности (например, актив с ожидаемым сроком полезного использования больше одного года отнесли не к основным средствам, а к малоценным быстроизнашивающимся предметам), которые привели к искажению финансовой отчетности.

Кстати, изменение учетной политики* и учетной оценки (изменение срока полезного использования необоротного актива, метод амортизации и т. п.) не считается бухгалтерской ошибкой. Несмотря на то, что влияние изменений учетной политики на события и операции прошлых периодов отражают в той же последовательности, что и исправление бухошибок (п. 12 П(С)БУ 6).

* Ориентировочный перечень элементов учетной политики можно найти в п. 2.1 разд. ІІ Методрекомендаций № 635. Вам также может пригодиться статья «Учетная политика на 2018 год: что меняем» // «БН», 2018, № 1-2.

Не следует считать ошибкой изменение характера операции, то есть когда текущая операция связана с прошлыми событиями. К ним можно отнести возврат товара, пересмотры цен, изменение сути операции (например, выданную ссуду решили зачесть в счет оплаты за товар). Это самостоятельные операции, которые никакого отношения к ошибкам не имеют.

А вот с ошибками в налоговом учете дело обстоит иначе. Для их исправления установлен срок давности 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления ошибочной декларации (п. 50.1 и ст. 102 НКУ). Поэтому если бухгалтерская ошибка будет обнаружена позже этого срока, оснований корректировать налоговую отчетность уже не будет.

Классифицируем ошибки для целей их исправления

Учитывая, что отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год** (ч. 1 ст. 13 Закона о бухучете), к ошибкам, допущенным за предыдущие периоды, относят те, которые осуществлены в предыдущих календарных годах относительно момента их выявления.

** Правда, предприятия (за исключением субъектов микропредпринимательства) обязаны ежеквартально подавать промежуточную финансовую отчетность (Баланс и Отчет о финансовых результатах). Ее составляют нарастающим итогом с начала отчетного года.

Таким образом, ошибки в бухучете фактически делят на два типа:

1) ошибки текущего года. Речь идет об ошибках, допущенных и обнаруженных в одном и том же отчетном году или после окончания отчетного года, но до утверждения (предоставления) финотчетности;

2) ошибки прошлых лет. То есть ошибки допущены при составлении финансовых отчетов за предыдущие годы, а обнаружены в текущем отчетном периоде.

В свою очередь, порядок исправления ошибок прошлых лет зависит от того, повлияли они на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) или нет. Поэтому такие ошибки дополнительно подразделяются на два подтипа:

а) ошибки, повлиявшие на финансовый результат;

б) ошибки, не повлиявшие на финансовый результат.

Ошибки прошлого года, повлиявшие на финрезультат

О том, как исправить ошибки, допущенные при составлении финотчетности за предыдущие годы, прописано в П(С)БУ 6. Правда, здесь вы не найдете подробного руководства к действию. В нем, по сути, идет речь об исправлении ошибок лишь в трех пунктах: 4, 5 и 20. Но, опираясь на них, можно сформировать три правила исправления ошибок прошлых периодов, которые повлияли на финрезультат.

Правило первое: для исправления ошибок прошлых лет, повлиявших на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), откорректировать нужно сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (п. 4 П(С)БУ 6).

Причем если вместо нераспределенной прибыли в финотчетности у вас фигурирует непокрытый убыток, придется откорректировать его (см. письмо Минфина от 23.02.10 г. № 31-34000-20-10/3939).

Согласно Инструкции № 291 исправление ошибок прошлых лет следует проводить через счет 44 «Нераспределенных прибыли (непокрытые убытки)» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1 — 6 (см. письма Минфина от 30.12.09 г. № 31-34000-10-10/36311 и от 17.07.13 г. № 31-08410-07-29/21303).

Правило второе: исправление ошибок прошлых лет требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финотчетности (п. 5 П(С)БУ 6). Для этого необходимо составить новую финотчетность за ошибочный период — так, будто ошибки не было.

Правило третье предлагает раскрывать информацию по исправлению ошибок, которые имели место в предыдущих периодах, в примечаниях к финансовым отчетам (п. 20 П(С)БУ 6).

Пошаговый алгоритм применения этих правил при исправлении ошибок см. в следующем разделе этого материала.

Отметим только, что исправление ошибок прошлых лет, как повлиявших, так и не повлиявших на финрезультат, сопровождается составлением бухгалтерской справки. На ее основании данные об исправлении ошибок прошлых лет записываются в соответствующий регистр бухгалтерского учета в месяце составления такой бухсправки (п. 9 Методрекомендаций № 356, письмо Минфина от 23.02.10 г. № 31-34000-20-10/3939).

Ошибки прошлого года, НЕ повлиявшие на финрезультат

По отношению к таким ошибкам все значительно проще. Если допущенные ошибки не повлияли на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), счет 44 не используем. В таком случае корректируем сальдо на начало года только по тем статьям актива и пассива баланса, которых эти ошибки коснулись (см. письма Минфина от 30.12.09 г. № 31-34000-10-10/36311 и от 17.07.13 г. № 31-08410-07-29/21303).

Для исправления ошибок прошлых лет в учетных регистрах применяется метод «красное сторно». В учетном регистре в месяце, в котором обнаружена ошибка, ликвидируется неправильная запись и отражается правильная.

Например, в прошлом году ошибочно оприходовали товары на счете 20 «Запасы». Товары продолжают учитываться на складе и сегодня. В таком случае на начало года осуществляем корректирующие проводки в бухучете: Дт 20 — Кт 631 «сторно» и дополнительная проводка на ту же сумму Дт 28 — Кт 631.

Соответственно, в финотчетности корректируем соответствующие статьи Баланса на начало года. Исправление ошибки предусматривает составление бухгалтерской справки. Она должна содержать причину ошибки, ссылки на документы и учетные регистры, в которых допустили ошибку, и подписываться работником, который составил справку, и после ее проверки — главным бухгалтером (п. 4.3 Положения № 88).

Ошибки текущего года

Исправить ошибки, допущенные в одном и том же отчетном году, которые, по сути, влияют только на финотчетность этого периода, очень просто. Для этого необходимо всего лишь внести исправления в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета текущего отчетного периода. Ошибки текущего года в первичных документах и учетных регистрах могут исправляться методом «красное сторно», дополнительными бухгалтерскими проводками или корректурным методом (п. 4.2 Положения № 88).

Какой из методов применить, зависит от того, обнаружили вы ошибку до того, как закрыли месяц (вписали итоговые показатели за месяц в Главную книгу), или потом.

Если неправильную запись в первичном документе или учетном регистре вы обнаружили до закрытия месяца, то воспользуйтесь корректурным методом.

А вот если заметили ошибку в учетных регистрах (записях) предыдущих месяцев текущего года, то используйте метод «красное сторно» и/или дополнительные бухгалтерские записи. Подробнее об этом см. ниже.

Кстати, в п. 4.2 Положения № 88 сделана оговорка, согласно которой все вышеупомянутые методы исправления ошибок касаются только первичных документов и учетных регистров, созданных вручную. Что касается исправления ошибок в электронной версии первички, то процедура их исправления в электронных документах законодательством не определена. Признает это и Минфин (см. письмо от 14.01.11 г. № 31-34020-07-27/23-8665/89).

Поэтому Минфин предлагает исправлять ошибки прошлых лет в регистрах бухучета, созданных в электронной форме, теми же методами, что и в бумажной.

К тому же уведомлять пользователей финансовой отчетности об исправлении ошибок текущего периода, допущенных и обнаруженных в том же отчетном году, и тем более подавать сравнительную информацию не нужно.

Алгоритм исправления бухгалтерских ошибок

Обязанность исправления ошибок

Перед тем как исправлять обнаруженную ошибку, нужно дать ответ на вопрос: каков итог допущенной ошибки, то есть является эта ошибка существенной или нет.

Дело в том, что если ошибка существенна, то она может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности (п.п. 2.20 Методрекомендаций № 635 и п. 3 разд. ІІІ НП(С)БУ 1). Соответственно, несущественная ошибка не лишает финотчетность статуса достоверной. То есть косвенно приходим к тому, что несущественные огрехи вообще можно не исправлять. Однако не все так однозначно.

Ведь для целей исправления бухошибок П(С)БУ 6 не разделяет их на существенные и несущественные. И даже если ошибка несущественна, но она повлияла на финрезультат, откорректировать сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года все равно придется (см. п. 4 П(С)БУ 6). Поэтому, считаем, исправлять следует все неточности, в том числе и несущественные.

Кстати, в действительности П(С)БУ 6 позволяет не морочиться с повторным обнародованием исправленной финотчетности при исправлении несущественных ошибок (п. 20.3 П(С)БУ 6)***.

*** Обнародовать финотчетность обязаны только предприятия, перечисленные в ч. 3 ст. 14 Закона о бухучете.

Ну а с существенными ошибками все немного сложнее — при их исправлении предприятиям, которые обязаны обнародовать финотчетность, придется обнародовать ее (исправленную финотчетность) повторно.

Причем делают это в том же порядке, в котором обнародовали ошибочные финотчеты (см. письмо Минфина от 28.02.11 г. № 31-34010-07-25/5584).

Несколько иначе идут дела у предприятий, которые применяют международные стандарты бухучета. Так, МСБУ 8 различает существенные, несущественные и умышленные ошибки. Об умышленной ошибке сказано в § 41 МСБУ 8.

Кстати, в отечественных П(С)БУ о таких ошибках нет ни слова. Да и, по большому счету, доказать умысел в бухгалтерской ошибке достаточно сложно.

Однако если финансовая отчетность содержит существенные или несущественные ошибки, сделанные умышленно с целью достижения определенного представления финансового положения, финансовых результатов деятельности или денежных потоков субъекта хозяйствования, то такая отчетность не соответствует МСФО.

Для исправления существенных и умышленных ошибок (независимо от их существенности) применяют ретроспективный способ. Его используют во всех случаях, когда не действуют «исключительные» правила перспективного способа, описанные в § 43 — 48 МСБУ 8.

На первый взгляд, МСФОшники несущественные ошибки могут не исправлять. Однако при системном прочтении МСБУ 8 приходим к тому, что исправлять все-таки нужно любые ошибки, в том числе несущественные.

Только несущественные ошибки, допущенные неумышленно, исправляют с использованием перспективного способа перерасчета, то есть в текущем периоде без перерасчета этих предыдущих периодов.

Следовательно, существенность ошибки является основным критерием, по которому определяется обязанность обнародовать исправленную финотчетность, а для предприятий, применяющих МСФО, еще и способ исправления.

Разобравшись с обязательностью исправления ошибок, перейдем к порядку их исправления. И рассмотрим порядок исправления ошибок отдельно для каждого подтипа ошибок. А начнем с исправления ошибок текущего периода.

Инструкция по исправлению ошибок текущего года

Шаг 1. Вносим исправление в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета текущего отчетного периода.

Но перед тем, как так поступить, следует выяснить, когда обнаружена ошибка: до закрытия месяца или после.

Ошибка обнаружена до закрытия месяца (то есть информация до Главной книги не дошла). Для исправления ошибки пользуемся корректурным способом. Этот способ исправления ошибок применяется в случаях, когда допущенная ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов.

Механизм исправления: неправильный текст и/или цифры зачеркиваются одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное, потом над зачеркнутой записью надписывается правильный текст и/или цифры. Все исправления сопровождаются надписью «исправлено» и подтверждаются подписями лиц, которые подписали регистр, с указанием даты исправления ошибки.

Отметим, что так поступать велит нам п. 9 Методрекомендаций № 356. Однако учитывая, что практически каждое предприятие давно ведет учет в электронной форме с помощью компьютерных программ, то обычно такое исправление ошибки сопровождается перепечаткой соответствующего бухгалтерского документа или регистра.

Ошибка обнаружена после закрытия месяца (ошибка попала в итоговые показатели Главной книги). Исправляем ошибку:

1) или методом «красное сторно»;

2) или способом дополнительных бухгалтерских записей.

Метод «красное сторно» применяют в случаях, когда в учетных регистрах указана неправильная корреспонденция счетов или завышенная сумма операции.

В этом случае делаем две записи:

1) убираем (аннулируем) неправильную запись методом «красное сторно»: Дт 22 — Кт 631;

2) отражаем правильную: Дт 281 — Кт 631.

Способ дополнительных бухгалтерских записей применяют, когда корреспонденция счетов не нарушена, а лишь занижена сумма операции, или операция ошибочно не была отражена в учете. В этом случае исправление осуществляется путем составления дополнительных записей.

В этом случае делаем одну дополнительную запись на разницу: Дт 945 — Кт 632 — 1000 грн. (4000 - 3000).

Шаг 2. Составляем бухгалтерскую справку (как мы сказали выше, она обычно может понадобиться только при исправлении ошибки, которая закралась в период после закрытия месяца). В ней приводим содержание ошибки, сумму и корреспонденцию счетов бухучета, с помощью которой вносим изменения. При этом справку составляем датой, которой вы отразите исправление в своем учете.

Шаг 3. Отражаем исправление в учете.

Если вы обнаружили, что неправильно отразили хозяйственную операцию текущего периода до окончания отчетного года, то вносим исправление записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, в котором обнаружили неточность.

Заметили ошибку по завершении отчетного года, но до утверждения (предоставления) годовой финотчетности за этот период, — отражаем исправляющую запись последним числом декабря прошлого года (п. 1 разд. II НП(С)БУ 1).

В этом случае доначисляем амортизацию и корректируем данные финотчетности (делаем соответствующую запись в учете) 31 декабря отчетного года.

Исправляем ошибки прошлого года, повлиявшие на финрезультат

Шаг 1. Прежде всего определите, повлияла ли обнаруженная ошибка на финрезультат. Допустим, она на него повлияла.

Таким образом, мы видим, что эта ошибка повлияла на нераспределенную прибыль. А для того, чтобы исправить положение, достаточно сделать две корректирующие записи:

1) Дт 281 — Кт 441 — на сумму 6000 грн.;

2) Дт 441 — Кт 641 — на сумму 1080 грн.

Шаг 2. В месяце выявления ошибки оформляем «исправительную» бухгалтерскую справку и вносим данные из нее в регистры бухгалтерского учета и в Главную книгу (п. 4.3 Положения 88 и п. 9 Методрекомендаций № 356).

Приведем образец заполнения бухгалтерской справки. Данные бухгалтерской справки попадут в итоговые суммы регистров бухгалтерского учета и в Главную книгу за март 2018 года.

Образец оформления бухгалтерской справки (пример 4)

Шаг 3. Составляем новую финотчетность за ошибочный год, как того требует п. 5 П(С)БУ 6. Причем делаем это так, будто ошибки не было. Подаем исправленный вариант финансовой отчетности заинтересованным пользователям (ст. 14 Закона о бухучете и п. 2 Порядка № 419). К таким пользователям относятся, в частности, налоговые органы и органы госстатистики.

Обычно, если ошибка зацепила финансовый результат, соответственно она повлияла на объект обложения налогом на прибыль, поэтому придется уточнять налоговый учет и подавать «исправляющую» финотчетность в налоговый орган.

Ведь в п. 46.2 НКУ (с начала 2017 года) четко прописано, что финотчетность, которая подается вместе с декларацией по налогу на прибыль, является ее неотъемлемой частью, (!) приложением.

О случаях обязательного предоставления «исправленной» финотчетности в контролирующие органы читайте ниже.

Шаг 4. Отражаем правильные показатели в текущей финотчетности. С учетом данных нашего примера делаем это так:

а) в форме № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» за первый квартал и далее до конца текущего года увеличиваем показатели графы 3 «На початок звітного періоду» строк:

• 1100 «Запаси» — на 6000 грн.;

• 1195 «Усього за розділом II» — на 6000 грн.;

• 1300 «Баланс» — на 6000 грн.;

• 1420 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» —на 4920 грн. (6000 - 1080);

• 1495 «Усього за розділом I» — на 4920 грн.;

• 1620 «Поточна кредиторська заборгованість за: розрахунками з бюджетом» — на 1080 грн.;

• 1621 «у тому числі з податку на прибуток» — на 1080 грн.;

• 1695 «Усього за розділом ІІІ» — на 1080 грн.;

• 1900 «Баланс» — на 6000 грн.;

б) в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» за прошлый год приводим правильные данные в графе 4 «За аналогічний період попереднього року», то есть увеличиваем показатели строк:

• 2120 «Інші операційні доходи» — на 6000 грн.;

• 2190 «Фінансовий результат від операційної діяльності: прибуток» — на 6000 грн.;

• 2290 «Фінансовий результат до оподаткування: прибуток» — на 6000 грн.;

• 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» — на 1080 грн.;

• 2350 «Чистий фінансовий результат: прибуток» — на 4920 грн.;

• 2465 «Сукупний дохід (сума рядків 2350, 2355 та 2460)» —на 4920 грн.;

в) в форме № 3-н «Отчет о движении денежных средств (по непрямому методу)», если вы его заполняете по непрямому методу, не забудьте в годовом отчете отразить правильные данные:

• в графе 5 «За аналогічний період попереднього року; надходження» строки 3500 «Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування», увеличив ее показатель на 6000 грн.;

• в графе 6 «За аналогічний період попереднього року; видаток» — увеличьте на 6000 грн. показатель строки 3550 «Зменшення (збільшення) оборотних активів»;

г) в форме № 4 «Отчет о собственном капитале» приведите правильные данные в графе 7 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

А именно увеличьте на 4920 грн. показатель строки 4010 «Виправлення помилок».

А в строку 4095 «Скоригований залишок на початок року» впишите финрезультат, отраженный в строке 1420 графы 3 Баланса после исправления.

Шаг 5. Отразите в примечаниях к годовой финансовой отчетности по результатам текущего года, как того требует п. 20 П(С)БУ 6:

• содержание и сумму ошибки;

• статьи финотчетности прошлых периодов, перечисленные с целью повторного предоставления сопоставимой информации;

• факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности.

Эти письменные пояснения подают дополнительно к форме № 5.

Если предприятие является субъектом малого предпринимательства, то соответствующие корректировки нужно внести в формы № 1-м или № 1-мс. Кроме того, необходимо исправить показатели графы 4 Отчета о финрезультатах.

Исправляем ошибки прошлого года, НЕ повлиявшие на финрезультат

Рассмотрим ситуацию, когда допущенные ошибки не повлияли на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) и счет 44 не задействован. Здесь корректируем сальдо на начало года только по тем статьям актива и пассива баланса, которых эти ошибки коснулись. Последовательность действий будет такой.

Шаг 1. Убеждаемся, что ошибка, действительно, не отразилась на финрезультате «ошибочного» года.

Поскольку ошибка была обнаружена до введения в эксплуатацию МНМА и амортизация по ним не начислялась (расходы не отражались), то, соответственно, на финансовый результат ошибка не повлияла. Однако она исказила данные статей Баланса (форма № 1) за 2017 год по оборотным и необоротным активам, поэтому ее нужно исправить.

Шаг 2. Составляем бухсправку. В ней приводим содержание ошибки, ее причину, сумму и корреспонденцию счетов, которой исправляем ошибку. В этом случае делаем две проводки:

1) методом «красное сторно»: Дт 281 — Кт 631 — 7600 грн.;

2) методом дополнительных записей: Дт 153 — Кт 631 — 7600 грн.

Шаг 3. Составляем новую (правильную!) финотчетность так, будто ошибки не было. То есть во всех статьях, на которые повлияла ошибка, указываем правильные данные. Поскольку такая ошибка финрезультата не коснулась, то вряд ли «исправленная» финотчетность заинтересует пользователей.

К тому же при исправлении несущественных ошибок п.п. 20.3 П(С)БУ 6 позволяет откорректированную финотчетность повторно не обнародовать. Об этом говорит и Минфин, в частности, в письме от 15.08.16 г. № 31-11410-07/23-2644/2467 (ср. ).

А вот если бы ошибка не повлияла на финрезультат, но привела к искажению годового дохода предприятия (особенно в части определения 20-миллионного порога), то «исправленную» финотчетность пришлось бы подавать налоговикам вместе с уточняющей декларацией.

Шаг 4. Отражаем правильные показатели в текущей финотчетности. Это касается всех статей, на которые повлияла ошибка.

В частности, корректируем в форме № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» за первый квартал и далее до конца текущего года в графе 3 «На початок звітного періоду» показатели строк:

• 1005 «Незавершені капітальні інвестиції» — увеличиваем на 7600 грн.;

• 1100 «Запаси» — уменьшаем на 7600 грн.

Также правильные (с учетом корректировки) показатели следует отразить в тех графах Отчета о движении денежных средств, в которых приводится информация за предыдущий год (поскольку ошибка пришлась на IV квартал прошлого года).

Шаг 5. Приводим в примечаниях к финотчетности:

• содержание и сумму ошибки;

• статьи финотчетности прошлых периодов, перечисленные с целью повторного предоставления сопоставимой информации;

• факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности.

Исправленная финотчетность

Кому подавать

Финотчетность подается: собственникам (учредителям), а также другим органам и пользователям (п. 2 Порядка № 419). В свою очередь, к последним относятся два госоргана:

1) статистика;

2) налоговики.

Считаем, если в финотчетности, которая была подана в госорган, обнаружена ошибка, то было бы логично подать туда же исправленную финотчетность. Но посмотрим, когда это сделать мы действительно обязаны. И нас в этом вопросе прежде всего интересует налоговый орган.

Сразу исключаем необходимость подавать в налоговый орган «исправленную» финотчетность по «устаревшим» бухгалтерским ошибкам. Речь идет об ошибках, обнаруженных в периоде, по которому истек срок «налоговой» давности 1095 дней (п. 50.1 и ст. 102 НКУ).

Связано это с тем, что для целей исправления ошибок в финотчетности бухгалтерские стандарты никаких ограничительных сроков их исправления не устанавливают. Поэтому при исправлении таких ошибок морочиться с предоставлением финотчетности в налоговые органы не стоит.

Что касается более «свежих» исправлений, то здесь, безусловно, история другая и ее подать придется.

Правила предоставления

1. Ошибка «засветилась» и в финотчетности, и в «прибыльной» декларации. Понятно, что подавать в контролирующий орган нужно уточняющую «прибыльную» декларацию (УД) и исправленную финотчетность.

2. Ошибка обнаружена только в финотчетности и на декларации никак не отразилась. Считаем, придется подавать контролерам вместе с исправленной финотчетностью и УД.

Все дело в том, что с 01.01.17 г. согласно обновленному п. 46.2 НКУ финотчетность получила статус приложения к «прибыльной» декларации. И отныне четко определено, что финотчетность является ее неотъемлемой частью (!) (абз. 3 п. 46.1 НКУ).

Естественно, когда ошибку допустили в приложении к «прибыльной» декларации, то исправлять ее нужно как любую другую ошибку в приложении. Причем формально (п. 50.1 НКУ) налогоплательщик должен уточняться независимо от того, повлияла эта ошибка на информацию в строках самой «прибыльной» декларации или нет. Такое же мнение у налоговиков (см. категорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ).

3. Ошибка только в декларации. В НКУ ничего не сказано о неподаче финотчетности вместе с «исправляющей» декларацией, даже при условии неизменности самой финотчетности. Поэтому следует всегда подавать финотчетность в составе уточняющей декларации. Налоговики же к этому вопросу подошли лояльно (см. категорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ).

И если ошибка исправляется только в декларации (в том числе за 2014 — 2016 гг.), то они не требуют от плательщика повторно подавать финотчетность при условии, что ее показатели не подлежат исправлению. Но при предоставлении УД не забудьте (!) в таблице «Наявність додатків» проставить отметку о наличии приложения (для финотчетности — это поле с ячейкой «ФЗ»).

4. Ошибку обнаружили в квартальной отчетности (в декларации и финотчетности) до закрытия года. На наш взгляд, можно обойтись предоставлением только УД, а финотчетность не подавать. Все дело в том, что ошибки текущего периода отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в периоде их выявления. Следовательно, показатели финотчетности за период предоставления УД не исправляются. А если так, то, придерживаясь лояльного разъяснения налоговиков (см. категорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ), подавать такую финотчетность вместе с УД за квартал не нужно.

Но проставить отметку о наличии приложения в ячейке «ФЗ» в УД все-таки придется (см. категорию 102.23.02 ЗІР ГФСУ).

И еще один момент. Если нужно повторное предоставление «исправленной» финотчетности в электронной форме и НО не позволяет это сделать, то подать ее согласно п. 46.4 НКУ следует на бумажном носителе с пояснением.