Плательщикам НДС хорошо известно, что счет за предоставленные услуги дает право на налоговый кредит (НК) без получения налоговой накладной (НН), если соблюдаются два условия (п.п. «а» п. 201.11 НКУ):
• стоимость таких услуг определяется по показаниям приборов учета;
• а сам счет содержит общую сумму платежа, сумму НДС и налоговый номер продавца.
В то же время факт формирования НК получателем услуг на основании счета не освобождает поставщика от обязанности регистрировать в ЕРНН НН по таким операциям.
В результате может получиться ситуация, когда часть суммы НДС, которую покупатель хочет отнести в НК, будет отражена в НН, а часть — в счете на оплату.
Пример. На начало месяца у плательщика НДС числилась переплата (ранее он перечислил сумму аванса, при получении которой поставщик выписал НН и зарегистрировал ее в ЕРНН). Однако ее не хватило для покрытия стоимости услуг, полученных за месяц. Поставщик выписал счет на всю стоимость оказанных услуг.
Как в таком случае быть плательщику НДС? Ведь он может отнести в НК лишь разницу между начисленной суммой НДС за месяц и суммой НДС, которая «сидит» в сумме переплаты?
К сожалению, в комментируемом письме налоговики заявляют: формировать НК частично на основании НН и частично на основании счета нельзя.
Что ж, тогда плательщику НДС ничего не остается, как дожидаться, пока поставщик услуг составит НН с правильной суммой НДС и зарегистрирует ее в ЕРНН. Конечно, штрафы за задержку регистрации НН в ЕРНН промотивируют поставщика это сделать, но существует также риск, что такая НН будет заблокирована. Что тогда?
На наш взгляд, тут выход один — выбрать документ, на основании которого вы будете формировать НК: либо на основании НН, либо на основании счета.
