Доход посредника-ЧПЕНа
Начнем с того, что сейчас есть п. 292.4 НКУ, где черным по белому указано, что в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом единоналожника является только сумма вознаграждения поверенного (агента).
Получается, что по всем правилам в «доходную» графу 2 Книги учета должно попадать только вознаграждение единоналожника-посредника.
Но не тут-то было!
Налоговики снова оригинальны и требуют*, чтобы:
* Письма ГФСУ от 11.05.18 г. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК и ГУ ГФС в Одесской области от 04.04.18 г. № 1362/ІПК/15-32-13-01-09 (далее — ИНК № 1362), разъяснение в категории 107.07 ЗІР ГФСУ.
• единоналожник в Книге учета (в доходной графе 2) указывал всю сумму, полученную в кассу или на текущий счет по посредническому договору, в том числе «транзитные» средства, принадлежащие заказчику;
• при заполнении декларации единоналожника в доход ставилось не все полученное по посредническому договору, а только посредническое вознаграждение (как сказано в указанном выше п. 292.4 НКУ)!
К такому подходу есть ряд вопросов.
Во-первых, данные из Книги учета доходов не совпадут с данными декларации единоналожника. Но насколько это верно? Ведь Книгу как раз и ведут для того, чтобы на ее основании заполнять декларацию (п. 8 Порядка № 579**).
** Порядок ведения книги учета доходов для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 19.06.15 г. № 579.
Во-вторых, в графах 2 — 6 Книги отражается доход от предпринимательской деятельности, который облагается единым налогом (п. 6 Порядка № 579).
Но «транзитные» суммы:
1) не являются доходом единоналожника-посредника;
2) не облагаются единым налогом!
И наконец, в-третьих, зачем, спрашивается, такие танцы с бубном, если «транзитные» суммы все равно нигде «не сыграют» (они не войдут ни в годовой доход упрощенца для сравнения с лимитом, ни в миллионный критерий для возможности работы без РРО — письмо ГФСУ от 14.12.17 г. № 2990/О/99-99-13-01-02-14/ІПК)?
Но все это не останавливает налоговиков, бдящих за соблюдением кассовой дисциплины.
Отсутствие записи о «транзитной» наличке (не путать с безналичными поступлениями) в Книге учета налоговики будут трактовать как ее неоприходование.
А за это уже «светит» 5-кратный (!) штраф за неоприходование наличных (письмо ГУ ГФС в Ивано-Франковской области от 20.03.18 г. № 1138/ІПК/09-19-13-02-12-2)!
Поэтому, если вы получаете «транзитные» средства в виде нала, однозначно поступайте так, как говорят налоговики (записывайте в Книгу весь доход).
Если же деньги вам поступают на банковский счет (безналом), вопрос стоит намного дешевле — максимум 136 грн. по ст. 1641 КоАП за ненадлежащее ведение учета доходов (если записывать в Книгу только свое вознаграждение). Да и то, возможность его применения под большим вопросом, поскольку Книгу мы будем вести строго согласно п. 292.4 НКУ. Поэтому в случае с безналом, считаем, вполне можно в доходы ставить только свое вознаграждение.
Другой вопрос: зачем идти на конфронтацию с налоговиками, если это ничего не стоит?
Далее, естественно, может возникнуть желание отминусовать «транзитные» суммы в момент перечисления их заказчику (комитенту), чтобы данные Книги и декларации единоналожника не отличались.
В «свежем» письме ГФСУ от 11.05.18 г. № 2101/Д/99-99-14-05-01-14/ІПК контролеры предлагают сумму налички, принадлежащую комитенту, отражать в графе 3 Книги. Формально для этого нет оснований, так как в ней записи производятся только в случае возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств (п. 5 п. 292.11 НКУ). В нашем случае ни одно из оснований не подходит, но рекомендациями контролеров можно воспользоваться.
Плательщики НДС могут пойти по аналогии с общесистемщиками и отражать перечисления (выплаты) комитенту как расходы. То есть делать запись в гр. 3 разд. II Книги учета. Ведь общесистемщикам-комиссионерам ГФСУ предлагает «транзитные» средства убирать через расходы (разъяснение в категории 104.04 ЗІР ГФСУ).
«-» в бездоходный день
Налоговики не спорят, что «минусовые» записи и возвраты дохода можно показывать в Книге, если в этот день предприниматель получил доход, перекрывающий такие «минусы».
Если же доход в какой-то день не «капнул», но вы хотите, например, исправить ошибку, допущенную ранее (уменьшить доход), или вернуть деньги покупателю в связи с расторжением договора, налоговикам может не понравиться такая запись.
На эту мысль наталкивают ИНК № 1362 и консультация в категории 107.07 ЗІР ГФСУ.
Аргументы ГФСУ:
1) Книга учета доходов заполняется только в те дни, когда получен доход;
2) итог в графах 4 и 6 Книги не может быть отрицательным.
Но мы с фискалами категорически не согласны! И вот почему.
Исправление ошибки. Если речь идет об исправлении ошибочно завышенного дохода, то в этом случае в Книгу записывают новую строку с той датой, когда была допущена ошибка. Поэтому наличие или отсутствие дохода в день исправления не играет вообще никакой роли!
В графе 2 указывают сумму дохода, которую нужно отнять, со знаком «-» (ч. 3 п. 3 Порядка № 579). Так же уменьшают значения в графах 4 и 6 Книги (со знаком «-»).
Заполнять эти графы со знаком «-» при исправлении ошибок вполне допустимо, ведь эти данные потом суммируются с ошибочной строкой Книги. В итоге за тот день, в котором была допущена ошибка, итог по графам 2, 4 и 6 все равно будет положительным.
Фискалы рекомендуют (необязательно) при исправлении ошибки в Книге составлять справку произвольной формы, в которой раскрывать суть ошибки. И не забудьте заверить исправление в Книге своей подписью (разумеется, возле исправления).
Возврат дохода. Снова-таки, на каком основании в категории 107.07 ЗІР ГФСУ налоговики утверждают, что записи в графах 4 — 6 Книги вообще не могут быть отрицательными?
Как мы уже выяснили, при исправлении ошибок — могут.
А при возврате денег покупателям? К примеру, если сегодня вы получили 3000 грн. от одного покупателя (графа 2) и отдали их как возврат другому (графа 3), налоговики считают, что все в порядке — записи в графах 4 и 6 будут нулевыми.
Ну а если эти же 3000 грн. предприниматель внес на текущий счет, а спустя неделю вернул их тому же покупателю в связи с возвратом товара (другого дохода в этот день не было), неужели ему нельзя заполнить графу 3 в день возврата денег и получить «-» в графах 4 и 6 Книги учета доходов? Это же абсурд! Да и в Порядке № 579 прямого запрета на этот счет нет.
Тот факт, что Книга заполняется только в день получения дохода, не запрещает заполнять ее и в другие дни, если в этом есть необходимость: к примеру, при возврате денег контрагенту согласно п. 5 п. 292.11 НКУ. Иначе зачем вообще в Книге учета доходов есть графа 3?
То есть считаем, что возврат можно показывать в бездоходный день, при этом записи в графах 4 — 6 Книги все-таки могут быть отрицательными.
При этом «возвратная» запись обязательно должна быть подтверждена документально. Работает принцип: «чем больше подтверждающих документов, тем лучше».
В данном случае могут пригодиться (п.п. 5 п. 292.11 НКУ):
• платежное поручение о возврате денег покупателю;
• претензия по поводу качества, соглашение о расторжении договора;
• товарно-транспортная накладная.
