Суть спора. В ходе проверки налоговики усомнились в наличии у налогоплательщика оснований для включения сумм НДС в состав налогового кредита по оспариваемым хозяйственным операциям. Объясняли это налоговики нарушениями контрагентами истца налоговой дисциплины; отсутствием у его контрагента необходимых условий для достижения результатов соответствующей предпринимательской, экономической деятельности, что, по мнению налоговиков, свидетельствует об отсутствии реального совершения хозяйственных операций по приобретению услуг и работ от спорных поставщиков и их дальнейшего использования в хозяйственной деятельности.
На момент совершения спорных операций истец и его контрагенты были должным образом зарегистрированы как юрлица и плательщики НДС, учредительные документы недействительными в судебном порядке не признавались.
Налоговики приняли два налоговых уведомления-решения, которыми:
1) уменьшили сумму задекларированного плательщиком бюджетного возмещения НДС и применили штрафные (финансовые) санкции;
2) уменьшили размер отрицательного значения суммы НДС.
Причем одним из аргументов налоговиков (который интересует нас больше всего) было непредставление плательщиком на проверку документов, подтверждающих транспортировку приобретенного товара, и сертификатов качества.
Налогоплательщик с такими выводами фискалов не согласился. В предыдущих инстанциях суды стали на сторону налогоплательщика.
Позиция налоговых органов. Налоговики (Специализированная ГНИ по обслуживанию крупных плательщиков) усомнились в реальности хозяйственных операций в принципе (а не только в правомерности отражения расходов на транспортировку товаров). И причиной тому было не только отсутствие товарно-транспортной накладной (ТТН), но и ряд других факторов. Хотя общему «вектору» ГФСУ это соответствует не совсем. Так, в категории 102.02 ЗІР ГФСУ налоговики указывают, что при отсутствии товарно-транспортной документации, подтверждающей получение услуг по перевозке груза, в том числе ТТН, которые относятся к первичным документам и на основании которых ведется бухучет, налогоплательщик при определении финансового результата до налогообложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета не имеет оснований для учета стоимости таких услуг при формировании себестоимости приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. То есть там налоговики посягают лишь на расходы по перевозке, а не вообще на реальность поставок товаров, работ/услуг. Этой же логике соответствуют выводы письма ГФСУ от 19.02.18 г. № 654/6/99-99-14-03-03-15/ІПК: ТТН, составленная в случаях, предусмотренных законодательством, (1) подтверждает факт предоставления услуг по перевозке товаров и (2) является одним из дополнительных документальных свидетельств реальности осуществления хозяйственной операции по поставке товаров.
Решение дела судом. ВС поддержал суды предыдущей инстанции. Так, в рассматриваемом постановлении он указал следующее.
1. Отсутствие товарно-транспортных накладных не является безусловным основанием ставить под сомнение осуществление хозяйственных операций. Правила перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине не устанавливают правил налогового учета расходов и налогового кредита налогоплательщика. При этом документы, обусловленные правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, в частности, товарно-транспортная накладная и путевой лист, не являются документами первичного бухгалтерского учета, подтверждающими обстоятельства приобретения и продажи товарно-материальных ценностей.
2. Сертификат качества на товар не относится к документам, на основании которых формируется бухгалтерский и налоговый учет, и не содержит сведений о хозяйственной операции. Соответственно непредоставление истцом сертификатов качества товара не является доказательством наличия состава налогового правонарушения.
Мнение редакции. Мы поддерживаем позицию ВС. Но при этом обращаем ваше внимание: несмотря на позитивное постановление ВС, помните и о фискальной позиции проверяющих (поскольку они свой подход пока точно менять не будут). Да и суды далеко не всегда так благосклонны к плательщикам…
В связи с этим рекомендуем: работайте только с добросовестными контрагентами, которые обеспечивают наличие надлежащей товарно-транспортной документации. Кстати, вам может пригодиться Тема недели «Товарно-транспортная накладная» // «БН», 2017, № 50.
