В комментируемом письме контролеры сделали вывод: при списании безнадежной кредиторской задолженности за полученные, но не оплаченные услуги от нерезидента, плательщику НДС не нужно корректировать:
• ни налоговый кредит (НК), сформированный на основании налоговой накладной (НН), зарегистрированной в ЕРНН;
• ни налоговые обязательства (НО), начисленные при получении таких услуг.
Приятно вновь услышать такие разъяснения. Ведь данная позиция контролеров не нова. Она звучит не только в комментируемом письме, но и в категории 101.15 ЗІР ГФСУ.
Тем более, что озвученные выводы не противоречат п. 192.1 НКУ, который обязывает откорректировать НО и НК лишь в строго определенных случаях: при изменении цены, при возврате товаров/услуг/предоплат и при исправлении ошибок в НН.
Однако при списании кредиторской задолженности за услуги нерезидента ни одного из вышеперечисленных событий не происходит. А значит, у покупателя нет причин корректировать ни НО, ни НК.
Кстати, в отношении списания задолженности за импортные товары, ввезенные на таможенную территорию Украины, контролеры придерживаются такого же мнения (категория 101.10 ЗІР ГФСУ). И с такими выводами мы полностью согласны.
А вот к НДС-корректировкам при списании задолженности по отечественным поставкам товаров/услуг контролеры относятся совсем по-другому. Фискалы настаивают: товары/услуги, полученные и не оплаченные в течение срока исковой давности, считаются безвозмездно полученными, поскольку отсутствует факт их приобретения.
Соответственно, покупатель должен откорректировать сумму «входного» НК на основании бухсправки в периоде списания задолженности (письма ГФСУ от 29.08.16 г. № 18609/6/99-99-15-03-02-15 и от 15.05.18 г. № 2150/ІПК/21-22-12-02-13).
Нюанс. Использовать бухсправку для корректировки НК нужно, только если НН была выписана до 01.07.15 г. Если НН составлена после указанной даты — следует начислять «компенсирующие» НО согласно п. 198.5 НКУ, чтобы скорректировать лимит (письмо ГФСУ от 14.06.18 г. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).
Мы с такой НДС-корректировкой согласиться не можем (см. статью «Безнадега» по неоплаченному товару» // «БН», 2018, № 30). Но главный вопрос заключается в том, почему налоговики так лояльны к списанию безнадежной задолженности за импортные товары/услуги и так безжалостны к отечественным?
Сейчас объясним.
При покупке услуг у нерезидента на таможенной территории Украины именно покупателю приходится начислять НО по такой операции. Для этого на дату первого события (либо на дату подписания акта выполненных работ, либо на дату списания средств в оплату услуг) он составляет НН (п. 208.2 НКУ) и регистрирует ее в ЕРНН. На основании такой НН покупатель может сформировать НК (п. 198.2 НКУ).
Как видите, и начисление НО, и формирование НК оформляются одним документом — НН с типом причины «14». То есть воспользоваться НК по неоплаченным услугам без начисления НО не удастся.
При покупке у нерезидента товаров — похожая история. Только покупатель уплачивает НДС на таможне, после чего он получает возможность включить сумму такого налога в состав НК. Основанием для этого будет таможенная декларация (п. 201.12 НКУ).
Учитывая, что НК сформирован из сумм, уплаченных при ввозе товаров «живыми» деньгами (письмо ГФСУ от 26.01.16 г. № 1392/6/99-99-19-03-02-15), то и о его корректировке при списании задолженности контролеры не вспомнят.
