Jedem das seine(1)
Ответственность директора: это надо знать
(1) Каждому свое (нем.) — от латинского «suum cuique».
В «Бухгалтере» № 17’2013 и № 18’2013 мы осветили целый ряд нюансов отношений «директор — предприятие». Однако, как известно, наше законодательство является достаточно противоречивым, поэтому трудно найти директора, который его никогда бы не нарушал. В таких ситуациях директору необходимо знать пределы своей ответственности. Об этом мы и поговорим в настоящей статье.
Напомним, что действующим законодательством Украины предусмотрены следующие виды ответственности: административная, дисциплинарная, материальная, гражданско-правовая и уголовная.
Рассмотрим некоторые из них применительно к директору предприятия подробнее.
1. Административная ответственность
Данный вид ответственности представляет собой применение к физическому лицу админсанкций за совершение административного правонарушения. Поскольку директор является должностным лицом предприятия, то он попадает в сферу действия многих статей КоАП.
Приведем в таблице перечень наиболее распространенных в работе директора нарушений и размеры штрафных санкций, которые могут быть применены к директору (для упрощения восприятия — без указания санкций, применяемых к лицам, которые в течение года привлекались к админответственности за такие же нарушения).
| № п/п | Основание для применения | Размер штрафа | Статья КоАП |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| «Налоговые» нарушения | |||
| 1 | Нарушение порядка ведения налогового учета, предоставления аудиторских заключений | от 5 до 10 нмдг (от 85 до 170 грн) | ч. 1 ст. 1631(2) |
| 2 | Непредставление или несвоевременное представление платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей) | от 5 до 10 нмдг (от 85 до 170 грн) | ч. 1 ст. 1632(2) |
| 3 | Неисполнение законных требований должностных лиц органов государственной налоговой службы | от 5 до 10 нмдг (от 85 до 170 грн) | ч. 1 ст. 1633(3) |
| 4 | Нарушение порядка удержания и перечисления налога на доходы физических лиц и представления сведений о выплаченных доходах | от 2 до 3 нмдг (от 34 до 51 грн) | ч. 1 ст. 1634(4) |
| «Расчетные» нарушения | |||
| 5 | Нарушение порядка проведения расчетов | от 5 до 10 нмдг (от 85 до 170 грн) | ч. 1 ст. 1551(5) |
| «Финансовые» нарушения | |||
| 6 | Нарушение законодательства по финансовым вопросам | от 8 до 15 нмдг (от 136 до 255 грн) | ч. 1 ст. 1642(6) |
| «Статистические» нарушения | |||
| 7 | Нарушение порядка предоставления и использования данных государственных статистических наблюдений | от 10 до 15 нмдг (от 170 до 255 грн) | ч. 1 ст. 1863(7) |
| Нарушения законодательства о ЕСВ | |||
| 8 | Нарушение порядка начисления ЕСВ. Непредставление, несвоевременное представление, представление не по установленной форме отчетности по ЕСВ и т. п. | от 20 до 30 нмдг (от 340 до 510 грн) | ч. 1 ст. 1651 |
| 9 | Неуплата или несвоевременная уплата ЕСВ, в том числе авансовых взносов, в сумме, не превышающей 300 нмдг | от 25 до 50 нмдг (от 425 до 850 грн) | ч. 3 ст. 1651 |
| 10 | То же самое, но в сумме, превышающей 300 нмдг | от 50 до 100 нмдг (от 850 до 1700 грн) | ч. 4 ст. 1651 |
| 11 | Совершение действий, препятствующих уполномоченным лицам ПФУ в проведении проверок, связанных с начислением, исчислением и уплатой ЕСВ | от 8 до 15 нмдг (от 136 до 255 грн) | ч. 1 ст. 18823(2) |
| Нарушения порядка использования средств фондов социального страхования | |||
| 12 | Нарушение порядка использования средств «нетрудоспособного» Фонда, несвоевременный или неполный возврат средств и т. п. | от 8 до 15 нмдг (от 136 до 255 грн) | ч. 1 ст. 1655(9) |
| 13 | Совершение действий, препятствующих уполномоченным лицам «нетрудоспособного» Фонда в проведении проверок использования страховых средств | от 8 до 15 нмдг (от 136 до 255 грн) | ч. 1 ст. 18823(8) |
| 14 | Нарушение порядка использования средств «несчастного» Фонда, несвоевременный или неполный возврат средств и т. п. | от 8 до 15 нмдг (от 136 до 255 грн) | ч. 1 ст. 1654(9) |
| 15 | Совершение действий, препятствующих уполномоченным лицам «несчастного» Фонда в проведении проверок использования страховых средств | от 8 до 15 нмдг (от 136 до 255 грн) | ч. 1 ст. 18823(8) |
| 16 | Нарушение порядка использования средств «безработного» Фонда, несвоевременный или неполный возврат средств и т. п. | от 8 до 15 нмдг (от 136 до 255 грн) | ч. 1 ст. 1653(10) |
| 17 | Совершение действий, препятствующих уполномоченным лицам «безработного» Фонда в проведении проверок использования страховых средств | от 8 до 15 нмдг (от 136 до 255 грн) | ч. 1 ст. 18823(8) |
| Нарушение требований законодательства о труде и охране труда | |||
| 18 | Нарушение установленных сроков выплаты зарплаты, выплата ее не в полном объеме и т. п. | от 30 до 100 нмдг (от 510 до 1700 грн) | ст. 41(11) |
| 19 | Неисполнение законных требований должностных лиц центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере охраны труда относительно устранения нарушений законодательства об охране труда | от 30 до 100 нмдг (от 510 до 1700 грн) | ч. 1 ст. 1884 |
(2) См. «Бухгалтер» № 9’2005, с. 6.
(3) См. «Бухгалтер» № 32’2011, с. 8.
(4) См. «Бухгалтер» № 9’2005, с. 7.
(5) См. «Бухгалтер» № 14’2003, с. 6.
(6) См. «Бухгалтер» № 4’2013, с. 8.
(7) См. «Бухгалтер» № 38’2003, с. 27.
(8) См. «Бухгалтер» № 47’2010, с. 31–32.
(8) См. там же, с. 31.
(10) См. там же, с. 30–31.
(11) См. «Бухгалтер» № 23’2012, с. 31.
В общем, в плане админответственности иногда директору действительно не позавидуешь.
Следует также напомнить, что админвзыскание может налагаться не позднее чем через два месяца со дня совершения правонарушения, а при длящемся правонарушении — не позднее двух месяцев со дня его выявления, за исключением случаев, когда дела об административном правонарушении подведомственны суду (судье) (см. ч. 1 ст. 38 КоАП в «Бухгалтере» № 43’2011 на с. 20т ).
2. Дисциплинарная ответственность
Как известно, есть два вида дисциплинарных взысканий: выговор или увольнение, порядок применения которых регулируется статьями 147, 1471, 148, 149 главы X «Трудовая дисциплина» КЗоТ.
Действующим законодательством Украины, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут предусматриваться и другие дисциплинарные взыскания (ч. 2 ст. 147 КЗоТ).
Трудовой договор, заключенный на неопределенный срок, а также срочный договор до истечения срока его действия могут быть расторгнуты собственником или уполномоченным им органом, в том числе с руководителем предприятия, например, за систематическое неисполнение без уважительных причин обязанностей, возложенных на него трудовым договором или правилами внутреннего распорядка, если к нему ранее применялись меры дисциплинарного или общественного взыскания (п. 3 ст. 40 КЗоТ(1)); за прогул (п. 4 ст. 40 КЗоТ).
(1) Статью 40 и упомянутый ниже пункт 11статьи 41 — см. в «Бухгалтере» № 7’2008 на с. 9т–12т.
Согласно п. 11 ст. 41 КЗоТ трудовой договор по инициативе собственника или уполномоченного им органа может быть расторгнут в случае виновных действий руководителя предприятия, вследствие чего заработная плата выплачивалась несвоевременно или в размерах ниже установленного законом размера минимальной заработной платы.
Статьей 149 КЗоТ установлено, что за нарушение трудовой дисциплины истребовать от директора письменное пояснение может только собственник, а вот уполномоченный орган, каковым, как правило, является сам директор, не вправе запросить у самого себя такое пояснение и тем более издать приказ об объявлении себе выговора или расторгнуть договор.
Так что высечь самого себя, как это якобы получилось у унтер-офицерской вдовы, у директора вряд ли-
выйдет.
3. Материальная ответственность
В ч. 4 ст. 89 ХК (см. «Бухгалтер» № 29’2006, с. 31т) установлено, что должностные лица отвечают за ущерб, причиненный ими предприятию, в пределах и порядке, предусмотренных законом и учредительными документами.
За что же материально может пострадать директор предприятия? Материальную ответственность директор несет на основании п. 2 ст. 133 КЗоТ, в соответствии с которым руководители предприятий и их заместители в случае причинения по их вине ущерба несут ограниченную материальную ответственность — в размере, не превышающем их среднего месячного заработка, если ущерб предприятию причинен излишними денежными выплатами, неправильной постановкой учета и хранения материальных или денежных ценностей и т. п.
Согласно п. 6 Постановления Пленума ВСУ от 29.12.92 г. № 14 «О судебной практике по делам о возмещении ущерба, причиненного предприятиям, учреждениям, организациям их работниками», с изменениями (см. «Бухгалтер» № 18’2000, с. 82), к излишним выплатам относятся, в частности, суммы взыскания штрафов, заработной платы, выплаченной уволенному работнику в связи с задержкой по вине должностного лица выдачи трудовой книжки, расчета, неправильной формулировкой причин увольнения и т. п.
При этом разъясняется, что указанные должностные лица в этих случаях несут материальную ответственность в пределах своего среднемесячного заработка за ту часть ущерба, которая не возмещена лицами, непосредственно причинившими ущерб. Общая же сумма, подлежащая взысканию, не должна превышать сумму причиненного ущерба.
Кроме ответственности ограниченной на директора может быть возложена и полная материальная ответственность в случаях, предусмотренных ст. 134 КЗоТ. Так, в соответствии с п. 3 ст. 134 КЗоТ, если ущерб причинен действиями работника, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке, работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине предприятию.
Минтруда и социальной политики в письме от 15.02.2010 г. № 30/06/186-10(2) обращает внимание на то, что статья 212 УК определяет в качестве такого деяния умышленное уклонение от уплаты налогов, входящих в систему налогообложения, введенных в установленном законом порядке, совершенное должностным лицом предприятия, если это деяние привело к фактическому непоступлению в бюджеты средств в значительных размерах. Таким образом, считает Минтруда, если вследствие осуществления должностным лицом деяний, предусмотренных ст. 212 УК, к предприятию были применены финансовые санкции и таким образом ему был причинен ущерб, указанное должностное лицо несет материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по его вине предприятию.
(2) См. «Бухгалтер» № 10’2010, с. 32, или № 40’2010, с. 27т.
Пункт 8 ст. 134 КЗоТ устанавливает также полную материальную ответственность должностных лиц, виновных в незаконном увольнении или переводе работников на другую работу.
По мнению Пленума ВСУ от 16.11.92 г. № 9 «О практике рассмотрения судами трудовых споров» (п. 33), полная материальная ответственность наступает и в том случае, когда прямой действительный ущерб предприятию причинен задержкой исполнения решения суда о восстановлении на работе. Однако авторы Научно-практического комментария к законодательству Украины о труде считают, что п. 8 ст. 134 КЗоТ в соответствии с его буквой не должен распространяться на такие случаи.(1)
(1) См. В. Г. Ротань, И. В. Зуб, О. Е. Сонин. Научно-практический комментарий к законодательству Украины о труде. — Х.: Фактор, 2010. — 486 с.
4. Уголовная ответственность
Наиболее распространенными статьями, по которым директор может быть привлечен к уголовной ответственности, являются:
уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) (ст. 212 УК),
уклонение от уплаты ЕСВ (ст. 2121 УК),
злоупотребление полномочиями служебным лицом юридического лица частного права независимо от организационно-правовой формы (ст. 3641УК),
превышение полномочий служебным лицом юридического лица частного права независимо от организационно-правовой формы (ст. 3651УК),
служебный подлог (ст. 366 УК),
служебная халатность (ст. 367 УК),
подкуп служебного лица юридического лица частного права независимо от организационно-правовой формы (ст. 3683 УК).
Рассмотрим некоторые из них.
4.1. Уклонение от уплаты налогов
В соответствии с п. 13 Постановления Пленума ВСУ от 08.10.2004 г. № 15 «О некоторых вопросах применения законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей» (см. «Бухгалтер» № 45’2004, с. 26) уклонение от уплаты налогов, сборов, других обязательных платежей может быть совершено, например, путем:
непредставления документов, связанных с их исчислением и уплатой в бюджеты или государственные целевые фонды (налоговых деклараций, расчетов, бухгалтерских отчетов и балансов и т. п.);
сокрытия объектов налогообложения;
занижения этих объектов; занижения сумм налогов, сборов, других обязательных платежей;
сокрытия факта утраты оснований для получения льгот по налогообложению;
представления ложных сведений или документов, удостоверяющих право физического лица на налоговый кредит или на налоговую социальную льготу.
Обращаем внимание на то, что уголовная ответственность по ст. 212 УК и ст. 2121УК (как, впрочем, и по ст. 366 УК) наступает исключительно при умышленном совершении соответствующих деяний, то есть при понимании виновным лицом возможных последствий и его желании (или хотя бы не желании, но осознанном допущении) их наступления.
Кроме того, действие статьи 212 УК «включается» для директора только в том случае, если уклонение от уплаты налогов привело к фактическому непоступлению в бюджеты или государственные целевые фонды средств в значительных, крупных и особо крупных размерах.(2)
(2) При квалификации преступлений по УК необходимо исходить из размера НСЛ, определенного в п/п. 169.1.1 НКУ, с учетом п. 5 подраздела 1 раздела XX «Переходные положения» НКУ(в 2013 году — 573,5 грн). То есть в 2013 году значительный размер составляет не менее 573 500 грн, крупный — не менее 1 720 500 грн, особо крупный — не менее 2 867 500 грн. При определении же наказания следует исходить из размера нмдг, равного 17 грн.
Представим в табличной форме вид и размер наказания для директора предприятия в зависимости от суммы фактического непоступления в бюджеты и госу-дарственные целевые фонды денежных средств.(3)
(3)Для простоты в таблице мы не учитываем наказания за деяния, совершенные по предварительному сговору лиц, а также совершенные лицом, ранее судимым за уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей).
| № п/п | Статья УК | Сумма непоступления денежных средств | Наказание | |
| 1 | ч. 1 ст. 212 | Значительный размер | 1 тыс. нмдг и более (573,5 тыс. грн и более) | Штраф от 1 тыс. до 2 тыс. нмдг (от 17 до 34 тыс. грн) или лишение права занимать определенные должности на срок до 3 лет |
| 2 | ч. 2 ст. 212 | Крупный размер | 3 тыс. нмдг и более (1720,5 тыс. грн и более) | Штраф от 2 тыс. до 3 тыс. нмдг (от 34 до 51 тыс. грн) с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет |
| 3 | ч. 3 ст. 212 | Особо крупный размер | 5 тыс. нмдг и более (2867,5 тыс. грн и более) | Штраф от 15 тыс. до 25 тыс. нмдг (от 255 до 425 тыс. грн) с лишением права занимать определенные должности на срок до 3 лет с конфискацией имущества |
Кстати, привлечения к уголовной ответственности, даже если факт уклонения был, можно избежать. Согласно ч. 4 ст. 212 УК лицо может быть освобождено от уголовной ответственности, если оно до привлечения к ней уплатит налоги, сборы (обязательные платежи), а также возместит ущерб, причиненный государству их несвоевременной уплатой (финансовые санкции, пеня).(1)
(1) Обращаем внимание на то, что если обвинение уже вынесено, обратиться к ч. 4 ст. 212 УК уже не получится.
4.2. Служебный подлог
Такое нарушение (ст. 366 УК) может проявляться в умышленном внесении ложных сведений в налоговую отчетность или в ПФУ и соцстраховскую отчетность, следствием которого явились фактическое непоступление в бюджет или государственные целевые фонды средств в определенных размерах, искажение данных в первичных документах и т. п.
Карается штрафом до 250 нмдг или ограничением свободы на срок до 3 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
4.3. Служебная халатность
В ст. 367 УК предусмотрена ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение должностным лицом своих служебных обязанностей вследствие недобросовестного отношения к ним, что причинило существенный ущерб охраняемым законом правам, свободам и интересам отдельных граждан, государственным или общественным интересам или интересам отдельных юридических лиц.
Карается штрафом от 250 до 500 нмдг или исправительными работами на срок до 2 лет либо ограничением воли на срок до 3 лет, с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.
Следует отметить, что на сегодняшний день на практике нет достоверных методов определения истинной формы вины: умысла или неосторожности.
Если умышленная вина директора не доказана, но установлено, что ложные сведения попали, допустим, в отчетность вследствие ошибки (то есть халатного отношения к служебным обязанностям) и это привело к недопоступлению в бюджет средств в сумме свыше 57 350 грн(2), такое лицо можно привлечь к ответственности по ст. 367 УК.
(2) Под существенным ущербом в данном случае понимается ущерб, который в сто и более раз превышает сумму, равную в настоящее время 573,5 грн (согласно примечанию 3 к ст. 364 УК).
Всякие оговорки — типа «директор не сном ни духом не ведал, что творит бухгалтер» — здесь не пройдут. Напомним, что согласно ч. 3 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (см. «Бухгалтер» № 1–2’2013, с. 4т ) ответственность за организацию бухгалтерского учета несет собственник (собственники) или уполномоченный орган (должностное лицо), осуществляющий(-ие) руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.
Более того, в соответствии со Справочником квалификационных характеристик профессий работников (Выпуск 1 «Профессии работников, являющиеся общими для всех видов экономической деятельности» которого был утвержден приказом Минтруда и социальной политики от 29.12.2004 г. № 336) именно руководитель обеспечивает исполнение предприятием всех обязательств перед государственным и местным бюджетами, принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, наилучшего использования знаний и опыта работников.
Так что директор — профессия (должность) очень ответственная, а значит, штрафоопасная.
Алла Погребняк
