Авансовая налоговая накладная: «жизненные» ситуации

В первую очередь отметим, что в «предоплатной» НН должны быть заполнены все обязательные реквизиты, предусмотренные п. 201.1 НКУ. Это касается и номенклатуры товаров/услуг. Так что в НН на предоплату нельзя вписать «передоплата згідно з договором», а нужно перечислить всю номенклатуру поставляемых товаров/услуг (желательно, так как она указана в договоре или спецификациях к нему), а также их количество. И с этим возникают проблемы. Ведь нередко на момент получения предоплаты номенклатура товаров еще не согласована или, к примеру, поступает частичная предоплата за большой ассортимент товаров. Как составлять НН на аванс в этом случае?

Получили небольшую предоплату за товары большой номенклатуры

Начнем с того, как вообще правильно заполнить НН, если частичная предоплата поступила за товары разной номенклатуры. Нужно ли в ней приводить всю номенклатуру или может достаточно указать только те наименования товаров, стоимость которых покрывает сумма аванса?

Ответить на эти вопросы помогут письма ГНАУ № 24378* и № 27084**.

* Письмо ГНАУ от 05.11.2009 г. № 24378/7/16-1517-16.

** Письмо ГНАУ от 04.12.2009 г. № 27084/7/16-1517.

Они хоть и «старые», но практической ценности не утратили.

В них налоговики сообщили, что:

— на дату получения предоплаты нужно составить НН на сумму авансового платежа с указанием ПОЛНОЙ номенклатуры поставки и количества исходя из процента авансового платежа;

— на дату дальнейшей поставки — составить НН на остаток неоплаченной части стоимости товаров.

Этот вариант стоит применять, если неизвестно, за какой именно товар/услугу получена предоплата. Хотя заметим: четких правил заполнения НН для таких случае не предусмотрено.

Если же вы знаете, за какой именно товар/услугу вам поступает предоплата, то в авансовой НН стоит указать соответствующую товарную номенклатуру. Налоговики с этим тоже согласны (см. в упомянутом письме № 27084).

Независимо от варианта, в НН на фактическую поставку нужно отразить оставшиеся товарные позиции (или их долю), не вошедшие в «предоплатную» НН.

Уяснить для себя этот момент поможет следующий пример. При этом за основу возьмем первый вариант.

Пример. Спецификацией к договору предусмотрена поставка следующих видов товаров:

Предприятие 06.04.2015 г. получило предварительную оплату — 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

НН на сумму частичной оплаты

В данном случае у вас могут возникнуть вопросы по заполнению гр. 6 «Кількість (об’єм, обсяг)». Эта графа заполняется исходя из суммы предоплаты, приходящейся на каждую номенклатурную позицию (гр. 8 : гр. 7). При этом налоговики соглашаются с тем, что данная графа может иметь как целое, так и дробное значение (см. категорию 101.19 ЗІР).

Правило округления до двух знаков после запятой для гр. 6 не действует, ведь оно касается только стоимостных показателей НН.

Получили предоплату за неуточненную номенклатуру товаров

Ситуация, когда спецификацией к договору предусмотрен большой ассортимент товаров и на дату составления НН мы не знаем точно, какие именно товары будут отгружаться под полученную предоплату, довольно распространенная. В этом случае:

— на дату получения предоплаты нужно составить НН исходя из предполагаемой номенклатуры поставки;

— затем, если фактическая номенклатура будет другой, — выписать РК к НН, указав причину корректировки — «зміна номенклатури».

Пример. Спецификацией к договору поставки предусмотрен следующий ассортимент товаров, которые будут поставляться предприятию в течение месяца.

Предприятие 06.04.2015 г. получило предоплату за первую партию товаров в размере 60000 грн. (в том числе НДС — 10000 грн.). Изначально предполагалось, что первыми будут поставляться 500 шт. товара «А» и 900 шт. товара «В». Фактически же 08.04.2015 г. вместо товара «А» было отгружено 500 шт. товара «Б».

НН на предоплату

РК к НН

Получили частичную предоплату за услуги, имеющие только стоимостное выражение

Данный вопрос пользуется завидной популярностью и уже неоднократно рассматривался в нашем журнале. Поэтому сразу же переходим к примеру.

В этом случае в гр. 6 указываем соответствующую часть оплаченной услуги в виде десятичной дроби (делим сумму полученной предоплаты на цену услуги, указанную в договоре).

Пример. Предприятие предоставляет рекламные услуги. Стоимость услуги — 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). 06.04.2015 г. заказчик перечислил авансовый платеж в размере 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

В этом случае гр. 6 в НН на предоплату будет указано «0,25» (5000 : 20000).

НН на предоплату

Поставка, не отвечающая авансу

Пример. Предприятие заключило договор на предоставление услуги. В соответствии с условиями договора заказчик перечислил 100 %-ю предоплату за услуги в размере 14400 грн. (в том числе НДС — 2400 грн.). Однако впоследствии акт был составлен на 18000 грн. (в том числе НДС — 3000 грн.).

НН на предоплату

В этом случае придется:

1) корректировать первоначально выписанную НН на предоплату: ведь фактически количество услуги и цена в ней указаны неправильно. Доля предоплаты (гр. 6) составляет «0,8» (12000 : 15000).

РК к НН

2) на оставшуюся сумму, которую нужно доплатить по акту, т. е. 3000 грн. (с долей 0,2), будет составлена отдельная НН.

Переброс аванса с одной поставки на другую

Если стороны договорились о том, что предоплата за товар не возвращается, а идет в оплату другого товара/услуги, то ранее перечисленные денежные средства приобретают статус предоплаты за другой товар.

Переброс предоплаты с одной поставки на другую возможен, если стороны подписали допсоглашение к договору. Если его нет, поставщик должен вернуть покупателю данную сумму.

При этом, если переброс поставки осуществляется в рамках полученной суммы (при этом ни товары, ни средства не возвращаются), достаточно выписать один РК. В нем:

1) одной строкой «отминусовать» номенклатуру по НН;

2) второй — добавить новую.

К счастью, такой подход сегодня подтверждают и налоговики (см. категорию 101.07 ЗІР). При этом заметьте: если сумма при такой корректировке не меняется, то стр. 8 и 16 в НДС-декларации, как и приложение Д1 к ней, заполнять не нужно (см. категорию 101.23 ЗІР).

m.kazanova@buhgalter911.com