Вы знаете, что из основной ст. 199 НКУ норму о перерасчете налогового кредита (НК) по необоротным активам «двойного» назначения по итогам 1, 2, 3 лет, следующих за годом их введения в эксплуатацию, убрали. В то же время п. 42 подразд. 2 разд. ХХ НКУ установлено, что такой перерасчет сохраняется для тех необоротных активов, которые были приобретены или изготовлены до 01.07.2015 г. А вот для необоротных активов, которые приобретены после 01.07.2015 г., будет проводиться только текущий годовой перерасчет (в году приобретения).
НК по малоценным необоротным материальным активам пересчитывается так же, как по товарам/услугам ( ОНК № 129*).
Поскольку НК по необоротным активам, приобретенным до 01.07.2015 г., отражался по старым правилам, то и его перерасчет также проводится по-старому — все в том же приложении Д7. Перерасчет проводится в конце года, на который приходится первый, второй или третий год, следующий за годом ввода объекта в эксплуатацию.
Если объект приобретен, но не введен в эксплуатацию, перерасчет на основании абз. 2 п. 199.4 НКУ не проводится.
Теперь собственно алгоритм перерасчета.
1. Рассчитываем ЧВ для проведения годовых необоротных перерасчетов. Делаем это в таблице 1 приложения Д7 (для этого предназначены стр. 3.1, 3.2, 3.3). Принцип его расчета точно такой же, как и для обычного перерасчета (см. статью в текущем номере).
В стр. 3.1 рассчитываем ЧВ, который будет использоваться для перерасчета необоротных активов, введенных в эксплуатацию в 2014 году. Он будет точно таким же, как и для проведения «текущего» годового перерасчета.
В стр. 3.2 рассчитываем ЧВ, который будет использоваться для перерасчета необоротных активов, введенных в эксплуатацию в 2013 году. Важно! Для расчета ЧВ нужно брать данные деклараций и УР за 2 года (2014-й и 2015-й).
В стр. 3.3 рассчитываем ЧВ, который будет использоваться для перерасчета необоротных активов, введенных в эксплуатацию в 2012 году. Для его расчета будем брать данные деклараций и УР за 3 года (2013, 2014 и 2015-й).
2. Проводим годовые необоротные перерасчеты. Перерасчет проводим в таблице 3 приложения Д7. Для этого руководствуемся «формулой» из шапки таблицы.
В стр. 1 перераспределяем НК по ОС «двойного» назначения, которые были введены в эксплуатацию в 2014 году (прошел один следующий календарный год после начала использования). Для перерасчета берем показатель ЧВ из стр. 3.1 таблицы приложения Д7.
В стр. 2 проводим перераспределение НК по ОС, которые были введены в эксплуатацию в 2013 году. Показатель ЧВ берем из стр. 3.2 таблицы приложения Д7.
В стр. 3 проводим перерасчет по ОС, которые были введены в эксплуатацию в 2012 году (прошло 3 года, следующие после начала использования). Показатель ЧВ берем из стр. 3.3 таблицы приложения Д7.
Пример. Предприятие приобрело в феврале 2013 года ОС для одновременного использования в облагаемых и необлагаемых операциях. Стоимость ОС — 120000 грн. (в том числе НДС — 20000 грн.). Объект введен в эксплуатацию в феврале 2013 года. Срок эксплуатации — 60 месяцев
Показатель | Первичное распределение НК (февраль 2013 года) | Перерасчет | ||
«годовой» | после 1-го года эксплуатации | после 2-го года эксплуатации | ||
по итогу 2013 года | по итогу 2014 года | по итогу 2015 года | ||
Объем налогооблагаемых операций | Х | 1200000 | 2010000 | 1410000 |
Общий объем операций | Х | 2000000 | 3000000 | 3000000 |
ЧВ для «необоротного перерасчета» | 50 % | 60 % (1200000 : 2000000) | 67 % (2010000 : 3000000) | 57 % ((2010000 + 1410000) : (3000000 + 3000000)) |
Разрешенный НК | 10000 (20000 х 50 %) | 12000 (20000 х 60 %) | 13400 (20000 х 67 %) | 11400 (20000 х 57 %) |
Корректировка НК (стр. 16.4) | Х | +2000 | +1400 | -2000 |
Корректировка стоимости ОС | +10000 | -2000 | -1400 | +2000 |
Амортизация | Х | 18333 (110000 : 60 х 10) | 21520 (89667 : 50 х 12) | 21078 (66747 : 38 х 12) |
Балансовая стоимость ОС | 110000 | 89667 (110000 - 18333 - 2000) | 66747 (89667 - 21520 - 1400) | 47669 (66747 - 21078 + 2000) |
Фрагмент таблицы 3 приложения Д7 к декларации за декабрь 2015 года
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
<…> | ||||||
2 | 2 | 100000 | 20000 | 13400* | 11400 | -2000 |
* Рассчитывается исходя из старого значения ЧВ, используемого в прошлом годовом перерасчете — по итогам 1 года эксплуатации (20000 х 67 %). | ||||||
Результат корректировки показываем по стр. 16.4 декларации по НДС за декабрь (бухпроводки см. в статье «Проводим годовой перерасчет НДС ( ст. 199 НКУ)» этого номера).
