вопросы
Немудрено, что на практике новое требование, внедренное как один из инструментов легализации фонда оплаты труда, вызвало массу вопросов. Ведь оно зацепило многих работодателей**. А сейчас мы четко определим, в каких случаях новое правило работает и когда его соблюдать не нужно.
** О том, кто именно обязан его соблюдать, читайте в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 4 и № 2.
Случаи, когда нужно начислять ЕСВ на МЗП
Работодатель обязан начислить ЕСВ на сумму МЗП, если база начисления за месяц по основному месту работы сотрудника (кроме инвалидов) меньше МЗП в связи с тем, что:
— оклад (месячная ставка) работника в условиях полной занятости меньше МЗП в нарушение норм КЗоТ и Закона об оплате труда;
— работник работает на условиях неполного или сокращенного рабочего времени;
— при сдельной форме оплаты труда не выполнена норма;
Напомним, что в 2015 году размер МЗП составляет: в январе — ноябре — 1218 грн., в декабре — 1378 грн.
— работник часть месяца не работал в связи с нахождением в отпуске без сохранения заработной платы (кроме отпуска «за свой счет» для работников из зоны АТО), прогулом, простоем по его вине. На работников, которые находились в отпуске без сохранения зарплаты в связи с проведением АТО (новый п. 18 ч. 1 ст. 25 Закона об отпусках***), требование об уплате ЕСВ с минзарплаты не распространяется (п. 2 разд. II Закона Украины от 15.01.2015 г. № 121-VIII, который вступил в силу с 01.02.2015 г.);
— работник часть месяца находился в отпуске для ухода за ребенком (ситуация возможна в месяце начала и окончания отпуска);
— на предприятии оформлен простой не по вине работника, который оплачен исходя из 2/3 оклада (тарифной ставки).
*** Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.
Пример 1. Работник трудоустроен на предприятии по основному месту работы. Ему установлен неполный рабочий день (0,75 ставки). Согласно штатному расписанию оклад работника составляет 1400 грн. (при условии полной занятости, ср. ). В январе 2015 года ему была начислена зарплата в сумме 1050 грн. Ставка ЕСВ в части начислений — 37,26 % (условно).
«Переходящие» выплаты (отпускные, больничные, декретные) для целей сравнения с МЗП относите к месяцам, за которые они начислены. Помните: ЕСВ в части удержаний определяете исходя из фактически начисленного дохода работника.
В связи с тем, что сумма зарплаты работника за январь 2015 года (1050 грн.) не превышает размер МЗП (1218 грн.), ЕСВ начисляем на МЗП.
Определим сумму ЕСВ в части начислений: 1218,00 х 37,26 : 100 = 453,83 (грн.).
Сумма ЕСВ в части удержаний равна: 1050,00 х 3,6 : 100 = 37,80 (грн.).
Пример 2. Работник трудоустроен на предприятии по основному месту работы. Согласно штатному расписанию оклад работника составляет 2000 грн. С 19 по 30 января 2015 года работник находился в отпуске без сохранения зарплаты.
Зарплата работника за фактически отработанные дни составила:
2000,00 : 20 х 10 = 1000,00 (грн.),
где 20 — количество рабочих дней по графику работы предприятия;
10 — количество фактически отработанных дней.
Поскольку начисленная зарплата за январь 2015 года (1000 грн.) меньше размера МЗП (1218 грн.), ЕСВ начисляем на МЗП: 1218,00 х 37,26 : 100 = 453,83 (грн.).
Сумма ЕСВ в части удержаний равна: 1000,00 х 3,6 : 100 = 36,00 (грн.).
Обратите внимание на особенности применения ставок к сумме, которая «дотягивает» фактически начисленный доход до МЗП, если:
1) работник (работница) весь месяц болел (находилась в отпуске по беременности и родам) и сумма больничных (декретных), приходящихся на отчетный месяц, меньше МЗП. На сумму, равную разнице между МЗП и больничными (декретными), ЕСВ начисляйте по ставке 33,2 %;
2) работник (работница) часть месяца болел (находилась в отпуске по беременности и родам), а часть работал, и при этом общая сумма дохода (зарплата и больничные/декретные) меньше МЗП. К сумме, равной разнице между МЗП и фактически начисленным доходом (зарплата и больничные/декретные), применяем «зарплатную» ставку.
Пример 3. Работник трудоустроен на предприятии по основному месту работы. В течение всего января 2015 года работник болел. Сумма больничных, начисленных в январе, — 1100 грн.
Сумма больничных (1100 грн.) меньше МЗП (1218 грн.), поэтому ЕСВ начисляем на МЗП.
Определим ЕСВ:
— в части начислений: 1218,00 х 33,2 : 100 = 404,38 (грн.);
— в части удержаний: 1100 х 2 : 100 = 22,00 (грн.).
Пример 4. Работник трудоустроен на предприятии по основному месту работы. С 19 по 23 января 2015 года он болел. Зарплата работника за фактически отработанные дни января 2015 года составила 900 грн., больничные — 280 грн. Ставка ЕСВ в части начислений на зарплату — 37,26 % (условно).
Общая база начисления ЕСВ за январь 2015 года — 1180 грн. (900 грн. + 280 грн.), что меньше МЗП (1218 грн.), поэтому ЕСВ нужно начислить на МЗП.
Определим размер ЕСВ:
— в части начислений: 900 х 37,26 : 100 + 280 х 33,2 : 100 + (1218 - 1180) х 37,26 : 100 = 442,46 (грн.);
— в части удержаний: 900 х 3,6 : 100 + 280 х 2 : 100 = 38,00 (грн.).
Случаи, когда правило о ЕСВ с МЗП не работает
В качестве исключения начисляйте ЕСВ на фактическую базу начисления ЕСВ, рассчитанную для основных работников, если она меньше МЗП в связи с тем, что работник был принят/уволен в течение отчетного месяца. Это объясняется тем, что доход за часть месяца некорректно сравнивать с МЗП в месячном размере. А вот в случае если работник принят с первого рабочего дня месяца/уволен последним рабочим числом месяца, отработав его полностью, правило о начислении ЕСВ на МЗП соблюдайте.
Для инвалидов, трудоустроенных у юрлиц, и совместителей требование об уплате ЕСВ с МЗП не работает. То есть, даже если база начисления ЕСВ работника-совместителя или инвалида меньше МЗП, ЕСВ начисляйте на фактически начисленный доход.
И еще один важный момент. Требование об уплате ЕСВ с минималки не работает, когда по работнику отсутствует база начисления ЕСВ. В частности, это касается лиц, которые трудоустроены по основному месту работы, но в течение всего месяца:
— находились в отпуске для ухода за ребенком до трех лет;
— находились в отпуске без сохранения зарплаты на основании ст. 25 Закона об отпусках;
— были временно нетрудоспособны, однако по каким-либо причинам комиссия по соцстрахованию отказала в оплате больничного листа или предоставлена справка из лечебного заведения;
— прогуливали работу и т. п.
А теперь давайте разберемся с очень интересной ситуацией, когда вначале мы «забиваем» на правило о МЗП, а затем его соблюдаем.
Соблюдаем/не соблюдаем
Работник болел в отчетном месяце, но на момент начисления ЕСВ не предоставил листок нетрудоспособности. Например, продолжает болеть.
В этой ситуации работодатель должен поступить так:
1) в месяце начала болезни ЕСВ начислить на зарплату за фактически отработанные дни месяца;
2) после предоставления листка нетрудоспособности для целей сравнения с МЗП больничные отнести к месяцам, за которые они начислены;
3) если после распределения больничных в месяце, за который они начислены, общий доход меньше МЗП, работодатель обязан начислить ЕСВ на МЗП.
В случае если комиссия (уполномоченный) по соцстрахованию приняла решение об отказе в оплате листка нетрудоспособности или работник предоставил неоплачиваемую справку, подтверждающую временную нетрудоспособность, работодатель обязан доначислить ЕСВ за месяц, на который приходится временная нетрудоспособность, если фактическая база начисления ЕСВ в таком месяце была меньше МЗП.
Пример 5. Работник трудоустроен на предприятии по основному месту работы. Он болел с 19 января по 6 февраля 2015 года. Оклад работника — 1500 грн. Страховой стаж — 3 года 10 месяцев (период временной нетрудоспособности в размере 60 % средней зарплаты).
В январе 2015 года ему была начислена только зарплата за фактически отработанные дни в сумме 750 грн. Листок нетрудоспособности работник предоставил в феврале 2015 года. В этом же месяце ему начислили зарплату в сумме 1125 грн. и больничные в сумме 645 грн. (из них 430 грн. — за дни болезни в январе, 215 грн. — за дни болезни в феврале 2015 года). Ставка ЕСВ в части начислений — 37,26 % (условно).
Сумма зарплаты за январь (750 грн.) не превышает МЗП (1218 грн.). Вместе с тем общая сумма дохода за январь на дату начисления ЕСВ неизвестна. Поэтому ЕСВ начисляют на фактически начисленную зарплату.
Определим размер ЕСВ за январь 2015 года:
— в части начислений: 750 х 37,26 : 100 = 279,45 (грн.);
— в части удержаний: 750 х 3,6 : 100 = 27 (грн.).
После предоставления больничного листа, т. е. в феврале, суммы больничных относим к месяцам, за которые они начислены. Получаем, что:
— общий доход работника за январь 2015 года составил: 750 + 430 = 1180 (грн.);
— общий доход февраля 2015 года: 1125 + 215 = 1340 (грн.).
В связи с тем, что доход работника за январь (1180 грн.) не превышает МЗП (1218 грн.), в феврале 2015 года на сумму в размере 38 грн. (1218 грн. - 1180 грн.) необходимо доначислить ЕСВ по ставке 37,26 %.
Доход работника за февраль 2015 года (1340 грн.) превысил МЗП (1218 грн.). Поэтому ЕСВ начисляем на его фактический размер.
Определим размер ЕСВ, подлежащий уплате с февральской зарплаты и больничных:
— в части начислений: 1125 х 37,26 : 100 + 645 х 33,2 : 100 + 38 х 37,26 : 100 = 647,48 (грн.);
— в части удержаний: 1125 х 3,6 : 100 + 645 х 2 : 100 = 53,40 (грн.).
