Начнем с того, что законодатель вообще исключил из НКУ фиксированный сельскохозяйственный налог (далее — ФСН) как отдельный налог. Теперь он стал составной частью ЕН. Для его плательщиков отвели отдельную — 4 — группу ЕН** (далее — «сельхозная» группа ЕН). Впрочем, правила работы в ней очень схожи с теми, по которым раньше уплачивался ФСН. Это касается, в частности:
1) состава плательщиков — избрать «сельхозную» группу ЕН могут сельхозтоваропроизводители, у которых доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый/отчетный год равна или превышает 75 % (п.п. 4 п. 291.4 НКУ). Это требование знакомо всем, кто уплачивал ФСН;
2) объекта налогообложения — это, как и раньше, площадь сельхозугодий и/или земель водного фонда, которая находится в собственности сельхозтоваропроизводителя или предоставлена ему в пользование, в том числе в аренду.
** Об этом вы могли прочитать в статье «Единый налог по-новому» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 3.
Но обратите внимание: теперь НКУ прямо указывает, что право собственности (пользования) на земельный участок должно быть зарегистрировано (п. 2921.1 НКУ). Если помните, раньше такого уточнения не было. Это приводило к спорам: в частности, по поводу включения дохода от продажи продукции растениеводства в 75 % критерий — если права на земельный участок, на котором она выращена, не зарегистрированы. Теперь такие споры исключаются. Так что, например, если арендовать земельный участок, но право аренды не зарегистрировать, доход от продажи продукции, выращенной на нем, в 75 % критерий не попадет.
Но главные изменения сокрыты не здесь, а, как мы уже говорили, в сумме налога, которую придется платить. Об этом читайте дальше.
Как перейти в «сельхозную» группу ЕН? Для этого нужно до 20 февраля отчетного года подать налоговикам комплект сельхоз-отчетности (п.п. 298.8.1 НКУ). К слову, это же должно касаться и тех, кто до 1 января был плательщиком ФСН. При этом в сравнении с ФСН данное правило (как и состав такой отчетности), в общем-то, не изменилось. Подробнее об этом вы сможете прочитать дальше.
Сколько нужно платить?
На сумму налога повлияло несколько изменений. Первое изменение — база обложения сельхоз-ЕН. С 01.01.2015 г. это (абз. 1 п. 29212 НКУ):
— для сельхозугодий (пашни, сенокосы, пастбища, многолетние насаждения) — нормативная денежная оценка (далее — НДО) 1 га с учетом коэффициента индексации на 1 января базового налогового/отчетного года;
— для земель водного фонда (внутренние водоемы, озера, пруды, водохранилища) — НДО пашни в АР Крым или в области, также с учетом коэффициента индексации на 1 января базового отчетного/налогового года.
Напомним, раньше просто бралась НДО, установленная на 01.07.95 г. Индексировать ее было не нужно.
Общий порядок определения налога до 1 января и после
Коэффициент индексации определяется согласно разд. XII НКУ. То есть так же, как и для земельного налога (ст. 289 НКУ). При этом размер ежегодной индексации НДО самому определять не нужно — сведения об этом доводятся Государственным агентством земельных ресурсов. Так, размер НДО на 2015 год указан в письме упомянутого ведомства от 14.01.2015 г. № 6-28-0.22-215/2-15. Его кумулятивное значение составляет 3,997. Именно эту сумму и придется помножить на НДО.
Коэффициент индексации применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земли. Его же можно получить, если помножить коэффициенты индексации с 1995 года по 2015 год. Именно так и получилась сумма, которую вы видите справа (кстати, в письме, на которое мы там ссылаемся, вы найдете и соответствующие коэффициенты индексации за указанный промежуток времени).
Но и это, к сожалению, еще не все. НДО по пашням, судя по всему, придется дополнительно умножить и на коэффициент 1,756. По крайней мере, это предусмотрено пп. 5 и 191 Методики № 213*. При этом заметьте: что касается НДО других категорий сельхоз-угодий (сенокосы, пастбища, многолетние насаждения), то к ним коэффициент 1,756 применять не нужно.
А вот как быть с землями водного фонда, пока неизвестно: дело в том, что по ним база налогообложения привязывается к НДО пашен (см. выше). Поэтому формальные основания для применения упомянутого коэффициента есть. Посмотрим, что на этот счет скажут налоговики…
Второе изменение — с января изменился и подход к определению упомянутого коэффициента индексации. Раньше он увеличивал НДО только в том случае, если индекс потребительских цен превышал 110 %. Теперь же он будет увеличивать НДО даже в том случае, если указанный индекс будет больше 100 %. Учитывая уровень инфляции в государстве, стоит ожидать и повышения размера коэффициента ☹. Вот только узнаем мы об этом лишь в следующем году, когда чиновники в очередной раз пересчитают данный показатель.
Третье изменение — ставки сельхоз-ЕН выросли в 3 (!!!) раза. В частности, для:
— пашен, сенокосов, пастбищ — 0,45 (раньше — 0,15). Для расположенных в горных зонах и на полесских территориях — 0,27;
— многолетних насаждений — 0,27 (раньше — 0,09). Для расположенных в горных зонах и на полесских территориях — 0,09;
— земель водного фонда — 1,35 (раньше — 0,45).
Как и когда платить?
Как и раньше, сумму сельхозналога предприятие рассчитывает самостоятельно по состоянию на 1 января. Для получения и ежегодного подтверждения статуса плательщика сельхоз-ЕН нужно до 20 февраля текущего года подать: декларацию (общую и отчетную), расчет сельхоздоли и сведения/справку о наличии земельных участков. Здесь правила, в общем-то, не менялись. При этом учтите: эти документы безопаснее подать не позднее четверга 19 февраля (хотя, напомним, раньше у налоговиков по этому вопросу была лояльная позиция).
Справки о приобретении и подтверждении статуса плательщика сельхоз-ЕН не предусмотрены. Скорее всего, таких плательщиков будут просто вносить в Реестр плательщиков ЕН. А для подтверждения своего статуса они смогут получать соответствующие извлечения.
Новые формы отчетности пока не утверждены. Но до тех пор налоговики рекомендуют использовать «старые» — утвержденные приказом Миндоходов от 30.12.2013 г. № 864 (см. подкатегорию 108.02.06 ЗІР).
Внимание! Уплачивать сельхоз-ЕН теперь нужно поквартально (а не помесячно, как было раньше). Делать это нужно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового/отчетного квартала (п.п. 295.9.2 НКУ).
В то же время «поквартальное» распределение годовой суммы налога по кварталам осталось прежним:
— I квартал — 10 %;
— II квартал — 10 %;
— III квартал — 50 %;
— IV квартал — 30 %.
Налоги/сборы, от которых освобождены плательщики сельхоз-ЕН
Плательщики сельхоз-ЕН по-прежнему освобождаются от уплаты (ст. 297 НКУ):
И учтите еще один важный момент: здания и сооружения сельхозтоваропроизводителей, предназначенные для использования непосредственно в сельскохозяйственной деятельности, — не объект для налога на недвижимость* (п.п. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ).
* С его уплатой вы могли ознакомиться в статье «Налог на недвижимость: распаковываем «подарки под елку» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 3.
— рентной платы за специальное использование воды (раньше это был сбор за специальное использование воды);
— земельного налога за земельные участки, которые используются для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.
