Штраф по п. 127.1 НКУ
Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика влекут наложение штрафа по п. 127.1 НКУ в размере:
— 25 % суммы налога, подлежащего начислению и/или уплате в бюджет;
— 50 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет, если такие действия, совершены повторно в течение 1095 дней;
— 75 % суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет, если такие действия совершены в течение 1095 дней в третий раз и более.
Ответственность в нашей ситуации возлагается на предприятие — налогового агента. При этом согласно тому же п. 127.1 НКУ получатель таких доходов (физлицо-арендодатель) освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств/долга. Важный момент! Указанный штраф не применяют (в силу оговорки в последнем абзаце того же п. 127.1 НКУ), если факт неначисления, неудержания и/или неуплаты (неперечисления) НДФЛ налоговый агент самостоятельно выявляет при проведении перерасчета по п. 169.4 НКУ и исправляет в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года согласно нормам этого Кодекса до момента проведения проверки контролирующими органами.
Законодатель установил два вида перерасчета по НДФЛ: обязательный и добровольный.
Обязательный перерасчет проводят работодатели:
1) по результатам каждого отчетного налогового года во время начисления заработной платы за последний месяц отчетного года ( п.п. «а» п.п. 169.4.2 НКУ);
2) во время проведения расчета за последний месяц применения НСЛ при изменении налогоплательщиком места применения НСЛ, а также в случае нарушения им порядка применения НСЛ ( п.п. «б» п.п. 169.4.2 НКУ);
3) во время проведения окончательного расчета с увольняющимся работником ( п.п. «в» п.п. 169.4.2 НКУ).
Добровольный перерасчет могут проводить все налоговые агенты за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения выплат.
Порядок проведения и обязательного, и добровольного перерасчета регулирует п. 169.4 НКУ. Поэтому под перерасчетом, о котором идет речь в п. 127.1 НКУ, следует понимать любой перерасчет, в ходе которого налоговым агентом были самостоятельно выявлены и исправлены ошибки по НДФЛ.
Под перерасчетом, о котором идет речь в п. 127.1 НКУ, следует понимать любой перерасчет, в ходе которого налоговым агентом были самостоятельно выявлены и исправлены ошибки по НДФЛ. Таким образом, если ошибка выявлена предприятием в ходе проведения добровольного перерасчета по НДФЛ и будет исправлена в следующих налоговых периодах в течение налогового (отчетного) года, в соответствии с нормами НКУ штраф по п. 127.1 НКУ к предприятию применяться не будет.
Аналогичные нормы действуют и в отношении военного сбора (ВС).
Пеня
Другой вопрос — пеня. Отдельно остановимся на порядке ее начисления. Специфика налоговых обязательств по НДФЛ заключается в том, что момент их согласования (см. п. 54.2 НКУ) фактически совпадает с моментом возникновения налогового долга, если они определены неправильно либо уплачены не в полном размере.
Иначе говоря, налоговые обязательства по НДФЛ считаются согласованными в день выплаты либо начисления дохода. Обязательства по их уплате налоговый агент должен выполнить в случае выплаты дохода в денежной форме — в день такой выплаты; если доход предоставляется в неденежной форме или выплачивается наличными из кассы налогового агента — в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления), а в случае если доход начислен, но не выплачен — в течение 30 календарных дней, следующих за днем начисления.
Эти же правила действуют и в отношении ВС. Если подлежащая уплате сумма НДФЛ и/или ВС в указанные выше сроки в бюджет уплачена не была, то она будет считаться налоговым долгом с начислением на нее пени в порядке, определенном п.п. 129.1.1 НКУ*, из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день возникновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок больше, за каждый календарный день просрочки в его уплате ( п. 129.4 НКУ).
* Ссылку именно на п.п. 129.1.1 НКУ видим и в консультации на «самоисправительную» тему в категории 103.26 ЗІР. Хотя в данном случае «рука тянется» к п.п. 129.1.3 НКУ. В то же время вариант с « п.п. 129.1.1 НКУ» более выгоден налогоплательщику, поскольку имеет льготный период неначисления пени. — Примеч. ред.
С 25.09.2015 г. учетная ставка НБУ не менялась и составляет 22 % годовых. Заметьте: неудержание или неперечисление в бюджет сумм НДФЛ при выплате физическому лицу доходов влечет наложение штрафа на должностных лиц предприятий (предпринимателей) в размере от 34 до 51 грн. ( ст. 1634 КоАП).
