1 Об основополагающих принципах, которыми необходимо руководствоваться при ее заполнении, вы могли прочесть в статье «Готовимся к подаче прибыльной декларации — 2015» текущего номера журнала.
Общие моменты
Для отчетности за 2015 год нужно использовать форму декларации, утвержденную приказом № 8972 ( письмо ГФСУ от 04.01.2016 г. № 102/7/99-99-19-02-01-17, подкатегория 102.20.02 ЗІР). Заполнять ее нужно на украинском языке (письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013). «Единица измерения» — гривни без копеек с округлением по общепринятым правилам (на это указывает сама форма документа).
2 Приказ Минфина «Об утверждении Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий» от 20.10.2015 г. № 897. С новой формой мы знакомили вас в статье «Дека по прибыли, или Новогодний подарок 11 месяцев спустя» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 49.
Касательно квартальных плательщиков имеет смысл говорить о заполнении ими декларации нарастающим итогом с начала года. Напомним: при подаче отчетности за І полугодие и три квартала налоговики рекомендовали таким плательщикам подавать вместе с действующей на то время декларацией дополнение в виде заполненной деки по тогда еще проектной форме ( письмо ГФСУ от 29.07.2015 г. № 27719/7/99-99-19-02-01-17). Именно данные последней можно использовать при этом как «промежуточные».
Важно: в декларации должны присутствовать все ее обязательные реквизиты (приведены в пп. 48.3 и 48.4 НКУ). Заполнять придется все строки декларации и приложений. В случае отсутствия данных — нужно ставить прочерки (в «бумаге»). А вот приложения к отдельным строкам декларации, не заполненные по причине отсутствия операций (показателей), в контролирующий орган не представляются (что ГФСУ подтверждает в подкатегории 102.20.02 ЗІР).
Ваше предприятие — крупный или средний налогоплательщик? Тогда п. 49.4 НКУ уготовил вам участь подавать декларацию исключительно в электронной форме. Малые налогоплательщики могут воспользоваться и другими способами подачи налоговой отчетности (приведены в п. 49.3 НКУ).
Порядка заполнения от разработчиков декларации ожидать не приходится, потому выкручиваться будем своими силами. Благо, многочисленные сноски делают заполнение декларации несколько проще.
Заполняем декларацию
Начнем со вступительной части декларации (в народе — «шапка»). Особых сложностей при ее заполнении возникнуть не должно. Но все же перестрахуемся.
Таблица 1. Заполняем вступительную часть декларации
№ поля* | Какие данные указывать |
1 | Тип декларации. В большинстве случаев пометку «Х» делают в ячейке напротив строки «Звітна». «Звітна нова» отмечают в том случае, если до окончания граничного срока подачи налоговой отчетности подают исправленную декларацию, а «Уточнююча» (не интересующий нас сегодня случай) — если исправляют ошибки прошлых отчетных периодов путем подачи уточняющей декларации |
2 | Отчетный период. При декларировании за 2015 год проставляют отметку «Х» возле ячейки «год». «15» при этом указывают в названии поля |
3 | Заполняют только в случае исправления ошибок. Причем если делают это путем подачи уточняющей деки, то отметку «Х» ставят в том же месте, что и в предыдущем поле; если подают отчетную декларацию и приложение ВП в ее составе — проставляют здесь период, в котором допустили ошибку |
4 | Полное наименование плательщика. Сокращения (даже общепринятые) организационно-правовой формы при этом не допускаются! |
5 | Коды предприятия по ЕГРПОУ** и КВЭД. При этом КВЭД указывают основной |
6 | Налоговый адрес плательщика, т. е. тот, который занесен в Единый госреестр юридических лиц и ФЛП*** |
7 | Заполняют постоянные представительства нерезидентов, облагающиеся налогом в общем порядке. Важный нюанс: название страны резиденции нерезидента берут из Классификации стран мира****, используя полное (а не сокращенное) название |
8 | Наименование контролирующего органа, в который подают декларацию |
9 | Особые отметки о статусе налогоплательщика. Отметку «Х» проставляют специфичные плательщики (из числа перечисленных в этом поле). Обычные же плательщики это поле не заполняют |
* Названий служебных полей не приводим (их найдете непосредственно в форме декларации).
** Плательщики налога, которые не имеют кода ЕГРПОУ, указывают регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, который присваивается контролирующим органом.
*** Также в отдельных ячейках этого служебного поля указывают (1) почтовый индекс, (2) телефон, (3) мобильный телефон, (4) факс и (5) е-mail.
**** Классификация стран мира, утвержденная приказом Госстата от 30.12.2013 г. № 426.
Теперь предлагаем пройтись по строкам «тела» декларации. Под ним имеем в виду (1) основную часть (строки 1 — 25); (2) строку — расчет ежемесячного авансового взноса (строка 26); (3) 3 блока для исправления самостоятельно выявленных ошибок, а именно:
— по налоговому обязательству по НПП (строки 27 — 31);
— по НПП с доходов нерезидентов (строки 32 — 35);
— по авансовым взносам по НПП (строки 36 — 39).
На «исправительной» части в сегодняшней публикации останавливаться не будем, так как наша цель — заполнение отчетной декларации за 2015 год. Итак, приступим!
Таблица 2. Заполняем основную часть декларации
Код строки* | Какие данные указывать |
01 | Сумма следующих показателей отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (форма № 2) (далее — отчет ф. 2): — «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (строка 2000); — «Інші операційні доходи» (строка 2120); — «Дохід від участі в капіталі»(строка 2200); — «Інші фінансові доходи» (строка 2220); — «Інші доходи» (строка 2240). Если отчет о финрезультатах предприятия вы составляете по форме 2-м или 2-мс, достаточно взять оттуда показатель строки 2280 «Разом доходи». Показатель этой строки декларации сигнализирует о том, имеет ли право плательщик не использовать корректировки согласно НКУ (т. е. является ли он низкодоходным) по итогам 2015 года. До внедрения изменений, внесенных Законом № 909**, показатели этой строки можно было бы использовать также и для определения того, является ли предприятие потенциальным плательщиком ежемесячных авансовых вносов в следующем 12-месячном периоде |
02 | Строка «прибуток» (2290) — со знаком «+» или «збиток» (2295) — со знаком «-» отчета ф. 2. В случае составления финотчета СМП (ф. 2-м или 2-мс) — строка «Фінансовий результат до оподаткування» (2290) с соответствующим знаком |
03 РІ | Переносят из приложения РІ свернутый результат проведения корректировок (строка 03 этого приложения — «Різниці, які виникають відповідно до ПКУ»). Он может быть как положительным, так и отрицательным. Строку могут заполнять и низкодоходные плательщики, не применяющие корректировки добровольно, в случае: (1) учета убытков прошлых лет (при этом заполнению подлежит строка 3.2.4 приложения); (2) проведения «переходящих» корректировок (предусмотренных подразд. 4 разд. ХХ НКУ) (тогда заполняют строки 4.1.9 — 4.1.16; 4.2.7 — 4.2.12 этого приложения) |
04 | Строка 02 + строка 03 декларации. Проводите льготируемые операции? Их результат также попадет в эту строку. «Очистить» от прибыли (или убытка) от такой деятельности объект обложения НПП поможет следующая строка |
05 ПЗ | Переносят со строки 05 «Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, у тому числі» таблицы 1 приложения ПЗ. Значение показателя может быть как положительным, так и отрицательным |
06 | Сумма НПП, исчисленная по формуле (строка 04 - строка 05) х 18 %. Если результат со знаком «-» (или равен нулю) — ставят прочерк |
07, 07.1, 08 | Строки для расчета суммы налога страховщиками. Обычные плательщики проставляют здесь прочерки |
09, 10 | Строки для расчета суммы налога лотерейщиками. Обычные плательщики проставляют здесь прочерки |
11, 12 | Строки для расчета суммы налога субъектами, проводящими азартные игры (с помощью игровых автоматов). Обычные плательщики проставляют здесь прочерки |
13, 14, 15 | Строки для расчета суммы налога субъектами, проводящими азартные игры (кроме использования игровых автоматов), и букмекерами. Обычные плательщики проставляют здесь прочерки |
16 ЗП | Переносят из строки 16 «Зменшення нарахованої суми податку (рядок 16.1 + рядок 16.2 + рядок 16.3.1 додатка ЗП)» приложения ЗП. Участвуют в расчете этого показателя такие суммы (в порядке очередности!): — начисленных на протяжении года ежемесячных авансов по НПП (строка 16.1); — начисленного недвижналога в части объектов нежилой недвижимости (строка 16.2); — начисленных и уплаченных на протяжении года «дивидендных» авансов (строка 16.3.1) |
17 | Сумма налога на прибыль за отчетный период, рассчитываемая по формуле: строка 06 + строка 08 + строка 10 + строка 12 + строка 15 - строка 16 ЗП. Для обычных плательщиков последняя сводится к виду: строка 06 - строка 16. Если сумма начисленных ежемесячных авансов окажется больше значения строки 06, строка 17 может иметь отрицательное значение |
18 | Заполняют исключительно квартальные плательщики, перенося сюда значение строки 17 декларации за 9 месяцев 2015 года (проектная форма) |
19*** | Для «годовиков» — совпадает со значением строки 17. «Квартальщики» же для определения нужной суммы используют формулу: строка 17 - строка 18 |
20 АВ | Переносят из строки 6 «Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді» приложения АВ. Внимание! Налоговики уже считают, что в случае выплаты дивидендов декларацию по НПП обязаны подать и ЮРЕНы (см. консультацию в подкатегории 108.01.05 ЗІР; ныне отменена, но суть не меняется). Заполнять им придется при этом именно эту строку (а также приложение АВ) |
21 | Заполняют исключительно квартальные плательщики. Сюда они переносят значение строки 20 АВ декларации за 9 месяцев 2015 года (проектная форма) |
22*** | Для «годовиков» — совпадает со значением строки 20. Для «квартальщиков» его значение = строка 20 АВ - строка 21 |
23 ПН | Сумма показателей строки 22 графы 6 таблицы 1 приложений ПН (в случае подачи нескольких таких приложений****). Внимание! При выплате доходов в пользу нерезидентов-юрлиц НКУ ( п. 103.9) требует подачи прибыльной декларации даже от неплательщиков НПП. Но если речь идет о тех же плательщиках ЕН, то актуально это лишь для фрахта (хотя позиция налоговиков на этот счет не так однозначна). Заполнять им придется строки 23 — 25, а также непосредственно приложение(я) ПН |
24 | Заполняют исключительно квартальные плательщики. Переносят сюда они значение строки 23 ПН декларации за 9 месяцев 2015 года (проектная форма) |
25*** | Для «годовиков» — совпадает со значением строки 23. Для «квартальщиков» — результат от отнимания: строка 23 ПН - строка 24 |
* Название строк не приводим, ведь его вы и так можете найти в форме декларации.
** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно сбалансированности бюджетных поступлений в 2016 году» от 24.12.2015 г. № 909-VIII. Об изменениях, внесенных этим Законом в части НПП, вы могли прочесть в статье «Налог на прибыль — 2016: «сухой остаток» изменений» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 1-2).
*** Данные строки подлежат занесению в интегрированную карточку плательщика.
**** Такие приложения подают при выплате дохода в пользу нерезидента, причем на каждого из таких нерезидентов составляют отдельное приложение ПН.
Строка 26, предназначенная для расчета суммы ежемесячного авансового взноса, утратила свою актуальность (по крайней мере, при заполнении годовой декларации — 2015). В ней смело ставьте прочерк.
Как и договаривались, «исправительные» строки 27 — 39 оставляем без внимания. Заключительная же часть деки включает 4 информативных поля. К каждому из них приведена сноска, позволяющая безошибочно их заполнить.
Внимание! Важнейшее значение имеет последнее поле «Наявність рішення», в котором низкодоходный плательщик (показатель строки 1 не превышает 20 млн грн.) проставляет отметку «Х» в случае принятия решения не использовать корректировку бухгалтерского финрезультата до налогообложения на все разницы3.
В дальнейшем ежегодного подтверждения не потребуется. Однако если в будущем годовой доход превысит 20 млн грн., то начиная с отчетного периода нарушения придется учитывать все разницы ( п.п. 134.1.1 НКУ).
3 Кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых отчетных периодов.
Как видите, при заполнении декларации необходимыми являются данные из приложений. Вкратце расскажем, как их заполнить.
«Пробежка» по приложениям
Вдаваться в детальный анализ заполнения каждого приложения мы не имеем возможности. Тем не менее важнейшие показатели основных приложений мы все же постараемся рассмотреть.
Приложение ЗП. Это краткое приложение содержит всего 5 показателей, каждый из которых имеет очень важное значение. Все они могут «послужить добрую службу» плательщику НПП. Но получится так далеко не всегда. Объяснимся. Каждая из приведенных строк (кроме строки 16.3 — она в расчете общей суммы уменьшения налога не участвует) может уменьшить сумму налога в строго определенной последовательности.
1. Сумма начисленных на протяжении 2015 года ежемесячных авансов. Внимание: в зависимости от того, как долго вы являлись плательщиками таких взносов, значение этого показателя будет для вас представлять сумму взносов, начисленных: 1) в январе — феврале 2015 года — если вы были плательщиком авансов по итогам декларирования-2013, но по результатам отчетной кампании — 2014 таковым быть перестали; 2) в марте — декабре 2015 года — если ситуация сложилась кардинально противоположная (по итогам 2013 года вы не попадали в ряды плательщиков авансов, зато стали таковым по итогам декларации 2014 года); 3) в январе — декабре 2015 года — если ваше предприятие — «стабильный» плательщик авансов (т. е. соответствовало критериям из п. 57.1 НКУ в доновогодней редакции по итогам и 2013, и 2014 года); 3) в январе — ноябре или марте — ноябре 2015 года — если, будучи стабильным/новоиспеченным плательщиком взносов, ваше предприятие оказалось убыточным по итогам 3 кварталов 2015 года и решило отказаться от уплаты взносов начиная с декабря4.
4 Более подробно о такой возможности вы могли прочесть в статье «По итогам 3 кварталов — убыток: платить ли авансы по прибыли?» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 41).
Внимание: строка 16.1 — единственная из приведенных в этом приложении, способная уменьшить налог на всю свою величину.
О строках 16.2 и 16.3.1 этого, к сожалению, не скажешь ввиду формул, приведенных непосредственно в каждой из этих строк. Получается, отрицательное значение строки 17 декларации может возникнуть лишь в том случае, если суммы начисленных (!) на протяжении года авансов превысят рассчитанную сумму налога по итогам года (значение строки 06 — для обычных плательщиков).
2. Налог на недвижимость, начисленный по итогам 2015 года, в части объектов нежилой недвижимости. Обратите внимание: в форме приложения ЗП до сих пор присутствует упоминание о необходимости не только начисления, но и уплаты налога, в то время как из НКУ подобные нормы уже удалены (спасибо Закону № 909 ☺).
Тем не менее, по разъяснениям налоговиков, «недвижимый» налог, начисленный за IV квартал 2015 года и уплаченный до 30.01.2016 г., уменьшает НПП, начисленный за 2015 год (см. письма ГФСУ от 09.06.2015 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15 и от 04.09.2015 г. № 18947/6/99-99-19-02-02-15).
Но позитива от этого, откровенно говоря, явно меньше, нежели от того, что теперь на уровне Кодекса узаконен механизм вычета такого налога из суммы НПП, предусматривающий отнимание лишь «до нуля». Неучтенная же часть недвижналога «сгорает».
3. «Дивидендный» авансовый взнос. Строка 16.3 служит для указания всей его суммы за год, а вот строка 16.3.1 — для той части, которая реально «сыграет» в уменьшение суммы налога. Приведенная в названии строки формула не позволит ошибиться, даже если вы сильно того (по вполне понятным причинам) захотите.
Строка 16 приложения — это итог сложения приведенных выше сумм.
Приложение АВ. В нем рассчитывают и отражают сумму «дивидендного» авансового взноса, подлежащую уплате в отчетном периоде. Самой ценной в этом приложении является строка 06 «Сума авансового внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді», ведь именно ее сумма в итоге попадает в строку 20 АВ деки.
Приложение РІ. При его создании Минфин не стал «выдумывать колесо» и соорудил его предельно простым способом:
— в левой части сгруппировал все разницы, увеличивающие финрезультат;
— в правой части — все разницы, уменьшающие такой показатель.
При этом все разницы сгруппированы в возникающие: (1) при начислении амортизации необоротных активов; (2) при формировании резервов (обеспечений); (3) при осуществлении финансовых операций и (4) прочие разницы (в разрез статей и/или разделов НКУ, согласно которым они возникают).
В конечном итоге сумма всех «левых» разниц путем простого суммирования попадает в строку 01 приложения РІ, а «правых» — соответственно в строку 02. В «сухом остатке» получаем строку 03 «Різниці, які виникають відповідно до ПКУ», представляющую собой разницу этих строк (строка 01 - строка 02). Ее значение может быть как положительным, так и отрицательным, попадая в итоге в строку 03 РІ деки.
Казалось бы, все совсем не сложно, но главные «заморочки» подстерегают плательщиков именно в процессе заполнения отдельных строк приложения.
В этом свете напомним ряд показательных примеров, иллюстрирующих порядок заполнения приложения.
В очередной раз напоминаем: специальных разниц, призванных «скосить» расходы, не связанные с ведением хоздеятельности, этим приложением (в соответствии с требованиями НКУ) не предусмотрено!
Убытки прошлых периодов: не потеряют даже низкодоходные. Для их отражения уготована строка 3.2.4 «Сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років (підпункт 140.4.2 пункту 140.4 статті 140 розділу ІІІ Податкового кодексу України)». В нее нужно просто перенести соответствующее значение суммы «старых» убытков.
Ваше предприятие — низкодоходное? Тогда, вполне возможно, эта разница окажется единственной значимой в этом приложении. Ничего страшного! Переносите ее числовое значение в строку 02 приложения РІ, а оттуда (но уже со знаком «минус») — в строку 03 этого же приложения, а также в строку 03 РІ декларации. И дело в шляпе!
Переходные операции. Обратите внимание! В заключительный раздел 4 приложения РІ вошли корректировки по переходным операциям 2014 — 2015 годов (из подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Например, когда в бухучете в 2014-м уже показали бухдоходы/бухрасходы, а налоговые доходы/расходы согласно старым правилам могли признать только «по деньгам» (т. е. на дату поступления/перечисления средств на банковский счет или в кассу). При этом сами деньги прошли позже — получены/уплачены уже в 2015 году.
Тогда нужны корректировки:
— на сумму поступивших денежных средств увеличивают финрезультат до налогообложения ( абз. 1 п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, строка 4.1.15 приложения РІ);
— на сумму уплаченных денежных средств уменьшают финрезультат до налогообложения ( абз. 2 п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, строка 4.2.10 приложения РІ).
Так, например, «по деньгам» согласно «старой» редакции НКУ в налоговых доходах могли очутиться договорные санкции (штрафы, неустойки и пеня; «старый» п. 137.13 НКУ), а также суммы получаемого страхового возмещения («старый» п.п. 140.1.6 НКУ). Поэтому если такие суммы начислили в бухучете еще в 2014-м, а получили уже в 2015-м, их прибавляют к финрезультату до налогообложения (через строку 4.1.15 приложения РІ).
К слову, пока ничего не остается, как в этих же строках приложения РІ показывать корректировки и бывшим единоналожникам, ставшим «прибыльщиками». Так, если на едином налоге была отгрузка, а оплата пришла уже на общей системе — финрезультат увеличивают (строка 4.1.15). И наоборот, если на едином налоге пришла оплата, а на общей отгрузили товар — финрезультат уменьшают (строка 4.2.10) (хотя налоговики возражают — в подкатегории 102.08.06 ЗІР).
Корректировки по переходным операциям (а именно по подразд. 4 разд. ХХ НКУ) проводят как высоко-, так и малодоходники. В таком случае последние также подают приложение РІ с заполненными строками раздела 4 «Інші різниці».
Кроме того, свои увеличивающие (строки 4.1.12, 4.1.13, 4.1.14) и уменьшающие (строки 4.2.7, 4.2.8, 4.2.9) финрезультат корректировки возможны по переходной сомнительной задолженности ( п. 17 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).
Расходы по «переходным» резервам на оплату отпусков ( п. 24 подразд. 4 разд. ХХ НКУ) отражают в строке 4.2.12 приложения РІ. На значение этой разницы финрезультат до налогообложения уменьшают.
Возвращаем возвратную финпомощь неплательщику НПП. В таком случае задействуйте строку 4.2.10 (подробности найдете в статье «Готовимся к подаче прибыльной декларации — 2015» текущего номера журнала).
На сегодня ограничимся этими материалами относительно заполнения декларации. Надеемся, этот процесс пройдет у вас легко и без лишних хлопот. Мы же обязуемся и дальше отвечать на ваши вопросы, возникающие при этом. То есть to be continued ☺…
