«Железное» правило
«Железное» правило п. 198.5 НКУ гласит: если полученные и зарегистрированные налоговые накладные (НН) плательщик не включил в налоговый кредит (НК) в соответствующем периоде, такое право сохраняется за ним в течение 365 к. дн. с даты составления НН.
В то же время занижение НК по причине неотражения НН можно расценивать как ошибку. А для исправления ошибок в декларации, как известно, действует свой срок в 1095 дней ( ст. 50 НКУ). Так можно ли этот срок в 1095 дней применить к непроведенным НН?
Долгое время налоговики настаивали, что срок в 365 к. дн. — это предел для отражения НН как в текущей декларации, так и через уточняющий расчет (УР).
И даже совсем недавние письма были тому подтверждением.
Так, к примеру, в письме № 273761 налоговики четко утверждали, что показать не включенные в НК НН через УР можно не позднее 365 к. дн. с даты составления НН.
1 Письмо Межрегионального ГУ ГФС от 18.12.2015 г. № 27376/10/28-10-06-11.
А в письме № 14652 фискалы разрешали подать УР в течение 1095 дней в случае ошибочного частичного отражения НК по НН (т. е. если НН была отражена в декларации до истечения 365 к. дн. с даты ее составления, но не в полной сумме).
2 Письмо ГФСУ от 26.01.2016 г. № 1465/6/99-95-42-01-15.
«Гнев на милость»?
Но вот более свежее письмо налоговиков — № 26283 недвусмысленно дает понять, что непроведенные в полном объеме НН все-таки можно показывать через УР в течение 1095 дней (см. срезку).
Если своевременно зарегистрированная НН не была включена в состав налогового кредита в течение 365 к. дн. с даты ее составления, плательщик имеет право составить УР к декларации (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) и исправить неправильно отраженные показатели ( письмо № 2628). 3 Письмо ГФСУ от 09.02.2016 г. № 2628/6/99-99-19-03-02-15.
Что это: прозрение от налоговиков или просто хорошая консультация конкретному плательщику?
Надеемся, что все-таки прозрение и в дальнейшем налоговики будут придерживаться такой позиции.
Но предупредим: консультация адресована конкретному плательщику, поэтому всем остальным нужно относиться к ней с осторожностью.
Дело в том, что нормы НКУ в этом вопросе прописаны весьма неоднозначно. Даже суды не могут прийти к общему мнению в отношении возможности отражения НН в течение 1095 дней.
Так, есть судебные решения, в которых суды признают право плательщика показать НН в течение 1095 дней путем подачи УР, считая, что правило 365 к. дн. распространяется только на формирование НК отчетного периода (определение Днепропетровского апелляционного административного суда от 02.02.2016 г. по делу № 808/6035/154). Иначе говоря, только в отчетном периоде (через стр. 10) нельзя показать НН старше 365 дней, а через УР — их можно отражать в течение 1095 дней.
4 С текстом судебных решений можно ознакомиться в Едином государственном реестре судебных решений (www.reyestr.court.gov.ua).
Но есть и судебные решения с противоположными выводами. Так, к примеру, тот же Днепропетровский апелляционный административный суд в постановлении от 05.02.2015 г. по делу № 0870/11700/12 указывал, что через УР (в срок 1095 дней) плательщик может только изменять показатели отчетности, которые предварительно уже были задекларированы. Однако первичное формирование НК не должно превышать 365 к. дн. с момента составления таких НН. Аналогичные выводы содержатся в постановлении ВАСУ от 15.07.2014 г. № К/800/43180/13.
ВАСУ в определении от 03.11.2015 г. № К/800/54827/14 также отмечал, что, отражая НН старше 365 к. дн. путем подачи УР, плательщик фактически переносит во времени реализацию права на НК, и признал это нарушением.
Но будем надеяться, что позиция, озвученная в письме № 2628, закрепится, налоговики не передумают и плательщики получат право отражать забытые НН путем подачи УР в течение 1095 дней.
Как же поступать сейчас с забытыми НН?
Самый оптимальный вариант — получить индивидуальную налоговую консультацию, в которой бы дублировались выводы письма № 26285.
Работники местной налоговой могут вас проконсультировать только устно. Письменные и электронные индивидуальные налоговые консультации уполномочены давать контролирующие органы в г. Киеве, областях, межрегиональные территориальные органы и ГФСУ. К кому конкретно обратиться — плательщик выбирает сам ( п. 52.4 НКУ). 5 Вам будет полезна статья «Индивидуальная налоговая консультация: «слали и будут слать?» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 37).
Без получения индивидуальной консультации спешить применять нормы этого письма мы бы не рекомендовали (по крайней мере, до появления хотя бы еще одного письма с подобными выводами или консультации в ЗІР).
В заключение напомним, что несвоевременно отраженный «импортный» НК может быть восстановлен путем подачи УР в рамках 1095-дневного срока давности. Подтверждают эту позицию и налоговики ( письма № 210586 и № 227187).
