Плательщики НДС в курсе, что за просрочку регистрации в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) НН, которые подлежат выдаче покупателям, и РК к таким НН ст. 1201 НКУ предусмотрен штраф (финсанкция).
Админштрафа по ст. 1631 КоАП при этом нет. Как по НН / РК к НН, которые выдаются покупателям, так и по тем, которые оставляем себе. Налоговики признают, что «нарушение срока регистрации налоговых накладных в ЕРНН не будет нарушением порядка ведения налогового учета» ( письмо ГФСУ от 04.02.2016 г. № 2368/6/99-99-19-03-02-15). Но механизма наложения этого штрафа не было, как и массовости его взыскания.
Сначала налоговиков останавливало отсутствие соответствующей формы налогового уведомления-решения. Затем с июля 2015 года заработала норма о том, что под этот штраф должен быть разработан специальный порядок, определяющий механизм его взыскания (а соответственно, пока он не разработан, то и штраф применяться не должен). С 1 января 2016 года нормы о специальном порядке из НКУ исключили, но по-прежнему так и не было формы уведомления-решения.
Хотя не скроем, что все эти «ограничения» не мешали некоторым налоговикам на местах все-же найти способ оштрафовать плательщиков.
И вот «мучения» налоговиков закончились. Минфин утвердил* форму налогового уведомления-решения специально под штраф за несвоевременную регистрацию НН/РК (имеет форму «Н»). Из него уже вырисовывается и некий механизм взимания штрафа.
Для начала напомним: сами налоговики ранее указывали, что штраф за несвоевременную регистрацию НН налагается при проведении проверок ( письмо ГФСУ от 02.02.2016 г. № 2128/6/99-99-19-03-02-15). И как показала практика — применяли их по результатам камеральной проверки декларации по НДС.
Действительно, было бы неплохо, если бы штрафы по ст. 1201 НКУ налагали только по результатам проверки. Ведь сейчас действует мораторий на проверки (в том числе камеральные)**. А это фактически означало отсрочку в применении штрафа для многих плательщиков НДС.
** Подробнее о моратории на проверки читайте в статье «Штрафные (налог на прибыль) и проверочные моратории: на что уповать в этом году» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 9.
Но, к сожалению, не все так радужно.
Из новой формы налогового уведомления-решения прослеживается, что штраф за просрочку регистрации НН/РК налагается по результатам проверки и/(!) или по данным ЕРНН. То есть применить этот штраф могут и без проверки. Да, и собственно говоря, для того, чтобы проверить, просрочил ли плательщик с регистрацией НН/РК, вовсе не нужно проводить камеральную либо какую-то другую проверку — достаточно только сверить данные ЕРНН.
Правда, это правило не касается 50 %-го штрафа за нерегистрацию НН/РК, предусмотренного п. 1201.2 НКУ. Для того чтобы «отловить» незарегистрированную НН, контролерам действительно придется провести проверку. Здесь нужно вспомнить, что согласно ст. 58 НКУ налоговое уведомление-решение контролеры вправе прислать либо (1) по результатам проверки, либо (2) когда контролирующий орган самостоятельно определяет сумму денежного обязательства на основании п. 54.3 этого Кодекса. И как раз форма уведомления-решения под штраф по ст. 1201 НКУ содержит отсылку к п. 54.3 этого же Кодекса . И тут примечателен п.п. 54.3.3 НКУ. Он предусматривает, что контролеры вправе самостоятельно определить сумму денежного обязательства, в частности, по штрафным санкциям, если лицом, ответственным за начисление штрафных санкций, является контролирующий орган.
В ст. 1201 НКУ нет оговорки, что штраф должен начислить сам плательщик, а значит — это прерогатива налоговиков. Соответственно, начисление штрафов по ст. 1201 НКУ вполне вписывается под правило п.п. 54.3.3 этого Кодекса. И это дает право контролерам прислать уведомление-решение, самостоятельно рассчитав сумму штрафа только по данным ЕРНН (без проведения камеральной либо другой проверки, предусмотренной ст. 78 НКУ).
Налоговики смогут применять штраф по ст. 1201 НКУ без проверки только по данным ЕРНН, основываясь на п.п. 54.3.3 НКУ. Сверка данных в ЕРНН не подпадает ни под один вид проверки, предусмотренный НКУ, а соответственно «проверочный» мораторий на нее не распространяется. Как часто налоговики могут присылать уведомления-решения? Как следует из формы уведомления-решения, налоговики факты просрочки будут собирать за отчетный период. И по итогам отчетного периода на все факты нарушений, «засветившиеся» в этом периоде, будут присылать налоговые уведомления-решения.
Когда нужно заплатить? Заплатить штраф, как сказано в самом уведомлении-решении, — нужно будет в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения (при обжаловании — в течение 10 календарных дней, следующих за днем согласования) налогового уведомления-решения. Уплачивается этот штраф мимо электронного НДС-счета напрямую в бюджет (реквизиты будут указаны в самом уведомлении-решении).
Просроченные НН 2015 года: есть ли штраф? Отметим еще такой момент. Как мы указывали выше, в период с июля по декабрь 2015 года действовала норма о том, что механизм наложения штрафных санкций по ст. 1201 НКУ должен определяться специальным порядком. Означает ли это, что поскольку порядок так и не был принят, то за просроченные НН/РК 2015 года штрафы не применяются?
Речь идет об НН/РК, составленных в период с октября по декабрь 2015 года. НН/РК, составленные до 1 октября 2015 года, напомним, освобождаются от штрафа ( п. 35 подразд. 2 разд. XX НКУ). К сожалению, такой вывод сделать, на наш взгляд, нельзя. Правомерность поведения лица, в частности соблюдения им норм налогового законодательства, действительно оценивается на момент совершения нарушения (письмо ВАСУ от 24.11.2011 г. № 2198/11/13-11). Но на момент совершения нарушения это как раз и было наказуемое действие. Состав нарушения был. Ответственность была. Не было порядка применения штрафов. Но сейчас он уже и не нужен.
Поэтому если налоговики выявят факт просрочки в 2016 году (когда уже нет требования о том, что механизм взыскания штрафов определяется специальным порядком), то они могут применить штраф за просрочку НН/РК 2015 года.
