Чтобы исправить эту ошибку, проведите по работнику, к зарплате которого ошибочно применялась НСЛ, добровольный перерасчет с целью определения правильности налогообложения. Такое право вам дано п.п. 169.4.3 НКУ (ср. ). Перерасчет проводится за период, в течение которого к доходу работника неправомерно применялась НСЛ. В ходе перерасчета предприятие: 1) уточняет (перепроверяет) месячные суммы заработной платы, начисленные (выплаченные, предоставленные) работнику в проверяемом периоде; 2) проводит конечное налогообложение уточненных месячных сумм заработной платы и определяет отдельно по каждому месяцу проверяемого периода сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет; 3) сравнивает рассчитанную в результате перерасчета сумму НДФЛ с суммой налога, которая была фактически удержана с доходов работника в проверяемом перероде; 4) определяет результат перерасчета.
Согласно п.п. 169.4.4 НКУ если в результате произведенного перерасчета выявлена недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц.
Результат перерасчета предприятие отразит в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за тот отчетный квартал, в который входит месяц его проведения. Подавать в этом случае уточняющие налоговые расчеты за месяцы, в которых работодателем был нарушен порядок применения НСЛ, не нужно!
Также работодателю в рассматриваемой ситуации не нужно начислять «самоштраф» по п. 50.1 НКУ. Аналогичным образом следует действовать в ситуации, когда по вине работодателя льгота не предоставлялась работнику, который имел на нее право и подал ему соответствующее заявление о применении НСЛ (подтверждающие документы при необходимости), либо когда льгота применялась в меньшем размере. То есть работодателю необходимо провести добровольный перерасчет НДФЛ, определить результат перерасчета и отразить его в форме № 1ДФ за тот отчетный период, в который входит месяц проведения такого перерасчета.
Если в результате проведенного перерасчета возникает переплата налога, то на ее сумму работодатель уменьшает сумму начисленного налогового обязательства работника за месяц, в котором был проведен перерасчет, и отражает это в отчетности по форме № 1ДФ. Соответственно, на сумму переплаты уменьшаются обязательства работодателя — налогового агента по уплате НДФЛ в бюджет в месяце проведения перерасчета.
