Плательщики налога на прибыль
Ежеквартально, напомним, обязаны отчитываться1 лишь «избранные» плательщики налога на прибыль — высокодоходные. То есть те, у которых доход за 2016 год, полученный от любой деятельности, составляет 20 млн грн. и более (за вычетом непрямых налогов).
1 Смотрите статью «Отчитываемся за полугодие по налогу на прибыль: когда главное — суть, а не форма» в прошлом номере журнала.
Также не дожидаются окончания года «перебежчики» на единый налог (см. консультацию в подкатегории 102.23.01 ЗІР). Выбирать, применять налоговые разницы или нет, высокодоходным плательщикам не приходится — для них это обязанность. Но… к всеобщей радости, никаких разниц в части расчета курсовых разниц НКУ не предусматривает! То есть равнение целиком и полностью на бухучет. Здесь же властвует П(С)БУ 21.
Кстати, из него до сих пор не вычистили упоминания о курсе валют на начало и конец дня 
. Хотя еще с 2015 года НБУ устанавливает лишь один курс валют на день2.
2 Более подробно об этом вы могли прочесть в статье «Два курса НБУ за день, до свидания! (Новый порядок установления курса инвалют)» в журнале «Бухгалтер 911», 2015, № 14. О последних изменениях в порядке определения курса валют говорится в статье «Курс валют по-новому: в чем суть изменений?» в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 44.
Главное, что вы должны знать из этого П(С)БУ, — это то, что определяют курсовые разницы по монетарным статьям в инвалюте на дату баланса, а также на дату совершения хозяйственной операции в ее пределах или по всей статье (согласно учетной политике).
В свою очередь, монетарные статьи — это статьи баланса: (1) о денежных средствах; (2) о таких активах и обязательствах, которые будут получены или оплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.
Разобраться в курсовых разницах поможет следующий пример.
Пример. 26.06.2017 г. на распределительный счет ООО «Мир» поступил доход в иностранной валюте в сумме 10000 €. Курс НБУ по состоянию на эту дату составлял 29,084561 грн./€, по состоянию на следующий день (27.06.2017 г.) — 29,127151 грн./€.
27.06.2017 г. половина валюты3 (5000 €) поступила на текущий валютный счет ООО, а половина — продана на МВРУ по курсу 29,30 грн./€.
3 Напомним, что с 05.04.2017 г. обязательной продаже подлежит 50 % валюты.
По состоянию на30.06.2017 г. (дату баланса) официальный курс евро составил 29,786782 грн./€. Оставшаяся валюта была продана 17.07.2017 г. Курс НБУ по состоянию на эту дату составлял 29,699155 грн./€, курс продажи на МВРУ — 29,80 грн./€.
В учете ООО при этом должны быть отражены такие проводки.
Учет курсовых разниц и разниц между курсами МВРУ и НБУ
| Дата | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | |
| дебет | кредит | |||
| 26.06 | Выручка в иностранной валюте поступила на распределительный счет ООО | 10000 € 290845,61 | 316 | 362 |
| 27.06 | 50 % выручки зачислено на валютный счет | 5000 € 145635,76 | 312 | 316 |
| 50 % выручки перечислили для продажи на МВРУ | 5000 € 145635,75 | 334 | 316 | |
| Отразили положительную курсовую разницу по иностранной валюте ((29,127151 грн./€ - 29,084561 грн./€) х 10000 €) | 425,90 | 316 | 714 | |
| Отразили положительную разницу между коммерческим курсом продажи валюты на МВРУ и официальным ((29,30 грн./€ - 29,127151 грн./€) х 5000 €) | 864,25 | 334 | 711 | |
| Отразили в составе административных расходов стоимость услуг банка (0,1 % от суммы средств, вырученных от продажи валюты) | 146,50 | 92 | 334 | |
| Зачислили на текущий гривневый счет средства от продажи валюты* | 146353,50 | 311 | 334 | |
| 30.06 | Отразили положительную курсовую разницу по валюте на текущем инвалютном счете на дату баланса ((29,786782 грн./€ - 29,127151 грн./€) х 5000 €) | 3298,16 | 312 | 714 |
| 17.07 | Передали оставшуюся валюту для реализации на МВРУ | 5000 € 148495,78 | 334 | 312 |
| Отразили отрицательную курсовую разницу по валюте на дату операции (29,786782 грн./€ - 29,699155 грн./€) х 5000 €) | 438,14 | 945 | 312 | |
| Отразили положительную разницу между курсом продажи валюты на МВРУ и официальным ((29,80 грн./€ - 29,699155 грн./€) х 5000 €) | 504,22 | 334 | 711 | |
| Отразили в составе административных расходов стоимость услуг банка (0,1 % от суммы средств, вырученных от продажи валюты) | 149,00 | 92 | 334 | |
| Зачислили на текущий гривневый счет средства от продажи валюты* | 148851,00 | 311 | 334 | |
| * За вычетом стоимости услуг банка. | ||||
Юрлица-единоналожники
Проблема «недружбы» юрлиц-единоналожников и доходов от курсовых разниц, к сожалению, не нова4. Увы и ах 
, с поры нашей последней публикации по этому поводу вопрос не решили ни на законодательном, ни на разъяснительном уровне.
4 Мы уже обращались к ней в статьях «Курсовые вопросы ЮРЕНов группы 3» (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 38) и «Курсовые разницы у плательщиков единого налога: будет ли доход» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 25).
Вкратце напомним суть проблемы: ГФСУ мало того, что настаивает на учете в составе единоналожных доходов курсовых разниц, так еще и исключительно положительных (подкатегория 108.01.02 ЗІР).
Аргументируют свои выводы фискалы тем, что юрлица-единоналожники группы 3 с целью составления финансовой отчетности признают доходы и расходы по НП(С)БУ (согласно п. 10 П(С)БУ 25). А это, в свою очередь, значит, что бухучет операций с инвалютой они должны вести в соответствии с требованиями П(С)БУ 21 (см. выше).
Дальше. Негативный вердикт в части «пролета мимо учета» отрицательных курсовых разниц налоговики объясняют тем, что в декларации юрлица-единоналожника группы 3 «отражение расходов не предусмотрено» 
.
Позиция, надо сказать, спорная. Если говорим именно о «классической» курсовой разнице (а не о разнице между коммерческим курсом продажи валюты и курсом НБУ).
С тем, что в доход единоналожника должна попадать положительная разница между курсом продажи валюты на МВРУ и официальным курсом НБУ, спору нет. Ее-то вы получаете «живыми» деньгами. Мы, как и раньше, считаем, что, да, юрлицо-единоналожник обязано рассчитывать курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные). Но должно ли это сказываться на его единоналожном доходе? Во-первых, доход, выраженный в инвалюте, п. 292.5 НКУ велит пересчитывать в гривни по официальному курсу гривни к инвалюте, установленному НБУ на дату получения такого дохода. Во-вторых, датой получения дохода согласно следующему пункту НКУ является дата поступления средств плательщику единого налога в денежной (наличной или безналичной) форме. А при пересчете монетарных статей на дату баланса никакие денежные средства не поступают ни на текущий счет юрлица, ни в наличной форме.
То есть дохода все-таки быть не должно. Вот только сказанное выше может пригодиться лишь тем из вас, кто готов бороться за справедливость в суде . Либо же тем, кто «родился в рубашке» и ухитрится заполучить у налоговиков позитивную индивидуальную налоговую консультацию.
Опираясь опять-таки на аргументы, указанные нами выше. Физлица-единоналожники
Начнем с того, что наши предположения по поводу того, что за І квартал можно отчитываться «по старому обряду»5, теперь подтвердила и ГФСУ (категория 107.08 ЗІР).
5 Читайте материал «Единоналожная декларация за полугодие: по какой форме?» в прошлом номере журнала.
Теперь непосредственно о курсовых разницах. Вот кому с ними повезло, так это физлицам-единоналожникам. С тем, что рассчитывать доход от «классических» (по инвалюте на счете, по инвалютной задолженности) курсовых разниц они не обязаны, традиционно соглашались и налоговики (категория 107.04 ЗІР).
А вот по разнице в курсах радостная весть появилась не очень давно. Налоговики прямо признают, что разница в курсах (между коммерческим курсом продажи валюты на МВРУ и официальным курсом НБУ) при продаже валюты не попадает в единоналожный доход (см. консультацию в той же категории 107.04 ЗІР).
Советуем закрепить это получением индивидуальной налоговой консультации. Напоследок лишь напомним, что ГФСУ желает видеть в составе дохода единоналожника от экспорта товаров (работ, услуг) сумму средств, поступившую на текущий счет в гривнях от обязательной продажи на МВРУ. Непроданные валютные средства, по мнению ГФСУ, перечисляются в гривни по официальному курсу НБУ на дату поступления их на валютный счет физлица-предпринимателя (снова-таки на распределительный счет не ориентируемся).
