Темы статей
Выбрать темы

Бухучетные изменения: инфляционные корректировки, учет НДС

Казанова Марина, налоговый эксперт, m.kazanova@buhgalter911.com
Минфин приказом от 17.02.2017 г. № 241 внес изменения в  П(С)БУ 22, а также подкорректировал НП(С)БУ 1 и  Инструкцию по бухучету НДС № 141*. Заработало все это «счастье» с 14.03.2017 г. Давайте выясним, что поменялось?
бухучет, НДС, гиперинфляция

* Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141.

Изменения в П(С)БУ 22. Минфин подкорректировал в П(С)БУ 22 основания для корректировки финотчетности на показатель инфляции.

Напомним, что при подготовке финотчетности за 2016 год бухгалтерам впервые пришлось столкнуться с инфляционными корректировками. Ведь п. 4 П(С)БУ 22 требовал пересчитывать данные финотчетности на показатель инфляции в случае достижения значения кумулятивного прироста инфляции (считается за 3 последних года, включая отчетный) 90 и более процентов. По результатам 2014 — 2016 гг. такой прирост составил целых 101,2 %.

img 1Инфляционные корректировки проводят не все предприятия, а только те, кто обнародует годовую финотчетность, а также те, кто составляет финотчетность по МСФО.

В то же время Минфин «открестился» от необходимости корректировать финотчетность за 2016 год (сначала не в явной форме, а потом уже прямо). Речь идет о письмах Минфина от 10.02.2017 г. № 31-11410-01-2/3710 и от 28.02.2017 г. № 11410-06-5/5390 (далее — письмо № 5390).

Основной аргумент Минфина: нормы П(С)БУ 22 не соответствуют требованиям МСБУ 29 и не учитывают еще и качественные характеристики, которые характеризуют инфляционные процессы в экономике. Поэтому Минфин привел нормы П(С)БУ 22 в соответствие с МСБУ 29.

Согласно новой редакции п. 4 П(С)БУ 22 показатели годовой финотчетности подлежат корректировке на влияние инфляции при наличии в экономической среде, в частности, таких специальных факторов:

— подавляющее большинство населения хранит свои сбережения в форме немонетарных активов или в относительно стабильной инвалюте;

— продажа и приобретение активов на условиях отсрочки платежа осуществляются по ценам, компенсирующим ожидаемые потери покупательной способности денег в течение периода отсрочки платежа;

— процентные ставки, заработная плата и цены индексируются согласно индексу цен;

— достижение значения кумулятивного прироста инфляции 100 % и более.

Важный момент! Даже после обновления П(С)БУ 22 по итогам 2016 года соблюдается критерий «достижения кумулятивного прироста инфляции 100 % и более». Но Минфин в письме № 5390 считает, что «по совокупности факторов» оснований для корректировки финотчетности за 2016 год нет. Мол, в Украине наблюдается тенденция к снижению инфляции img 2. А внесенные только сейчас поправки в П(С)БУ 22 нужно применять к уже поданной за 2016 год отчетности img 3.

Казалось бы, такому разъяснению Минфина можно порадоваться. Если бы не одно «но». Изменения в П(С)БУ 22 появились уже после истечения сроков подачи отчетности. Поэтому оснований для корректировки уже поданной финотчетности нет никаких.

Может возникнуть ситуация, когда при определении объекта обложения налогом на прибыль вы использовали скорректированные на индекс инфляции показатели финотчетности.

img 4Сами налоговики настаивали на этом ( письма ГФСУ от 08.02.2017 г. № 2439/6/99-99-15-02-02-15 и от 10.02.2017 г. № 3390/7/99-99-15-02-02-17).

В итоге сумма налога на прибыль может оказаться меньше по сравнению с вариантом без корректировки. Как отнесутся к этому налоговики, учитывая, что Минфин против корректировок за 2016 год, непонятно.

img 5Осторожным плательщикам безопаснее подать уточненку вместе с некорректированной на инфляцию финотчетностью. Также придется заново подать/обнародовать такую финотчетность.

Бухучет НДС. Несколько корректировок внесено в Инструкцию № 141.

1. «Компенсирующий» НДС по п. 198.5 НКУ при использовании основных средств в необъектной/льготной/нехозяйственной деятельности. Сделано уточнение насчет ситуации, когда такие обязательства начисляются не в периоде приобретения объекта основных средств, а уже по факту его использования в «необлагаемой» деятельности.

Напомним, что внесенные в конце 2015 года изменения в Инструкцию № 141 устанавливали, что в этом случае «компенсирующий» НДС нужно относить в расходы (Дт 949). А вот нынешние изменения свидетельствуют о том, что как раз в расходах им не место. Судя по всему, их нужно включать в первоначальную стоимость основных средств. Однако такой подход несколько не вписывается в пп. 4, 7, 8 П(С)БУ 7. Ведь первоначальная стоимость активов формируется в момент их приобретения и в дальнейшем может изменяться лишь при переоценках, улучшениях, уменьшении/восстановлении полезности, частичной ликвидации. Поэтому формально «условный» НДС в этом случае можно включать в расходы текущего периода (субсчет 949).

2. Покупки за счет целевого финансирования. Подкорректировали некорректную норму ч. 2 п. 9 Инструкции № 141 (ср. ). Раньше из нее следовало, что в случае приобретения товаров/услуг/необоротных активов за счет средств целевого финансирования нужно в любом случае начислять налоговые обязательства. Теперь эту ошибку убрали. Начислять обязательства нужно, только если покупки не предназначаются для облагаемых НДС операций в рамках хоздеятельности img 6

3. Кассовый метод. Убрали устаревшую норму п. 5.2 Инструкции № 141 о начислении НДС по не оплаченным в течение 3 месяцев активам.

НП(С)БУ 1. Тут «техническая» поправка. Уточнено, что среди прочей информации, которую предприятие предоставляет о себе в финотчетности, нужно указывать, чем оно руководствуется при составлении отчетности: международными или национальными стандартами финотчетности ( п. 4.6 НП(С)БУ) 1).

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше