Напомним, что совместительством считается выполнение работником, кроме своей основной, другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии, в учреждении, организации или у гражданина (предпринимателя, частного лица) по найму.
Далее. Частью 3 ст. 24 КЗоТ предусмотрено, что работник не может быть допущен к работе без заключения трудового договора, оформленного приказом или распоряжением собственника или уполномоченного им органа, и уведомления фискального органа о приеме работника на работу.
В Уведомлении о приеме работника на работу работодатель указывает сведения о лицах, которые приняты на работу как на основное место работы (наемные работники с трудовой книжкой), так и на работу по совместительству (наемные работники без трудовой книжки).
Но не только в Уведомлении работодатель указывает дату приема на работу работника-совместителя. Эта информация отражается также в таблице 5 Отчета по форме № Д4*, сформированного за тот месяц, на который приходится дата приема лица на работу.
* Приложение 4 к Порядку формирования и подачи страхователями отчета о суммах ЕСВ, утвержденному приказом Минфина от 14.04.2015 г. № 435 (далее — Порядок).
Важно! Пунктом 8 разд. IV Порядка № 435 предусмотрены условия отражения в таблице 5 сведений о застрахованных лицах. В частности определено, что в таблице 5 указываются лица, с которыми был заключен или расторгнут трудовой договор.
Ограничений относительно отражения в таблице 5 внутреннего совместительства указанным Порядком не предусмотрено.
Для отражения информации о приеме на работу или увольнении совместителя в графе 7 таблицы 5 необходимо указывать категорию лица «2» — наемные работники (без трудовой книжки). Переходим к таблице 6 Отчета по форме № Д4. В ней информацию о доходах, начисленных работнику по месту работы по совместительству, отражаем отдельно от других доходов, в том числе от доходов, начисленных по основному месту работы (если работник — внутренний совместитель), проставляя в графе 22 признак «0» — без трудовой книжки.
То есть, несмотря на то, что фактически трудовая книжка работника, оформленного у одного работодателя одновременно и по основному месту работы, и по внутреннему совместительству, хранится у такого работодателя:
— в графе 7 таблицы 5 Отчета по форме № Д4 необходимо указать: «1» — для работника по основному месту работы; «2» — для работника-совместителя (как для внутреннего, так и для внешнего совместительства);
— в графе 22 таблицы 6 по форме № Д4: «1» — если отражаете доходы лица, начисленные по основному месту работы; «0» — если по месту работы по совместительству, как внутреннему, так и внешнему.
Пример 1. С работником (Наум Максим Олегович, налоговый номер — 2565987412), который уже работает у работодателя как основной работник, с 10 апреля 2017 года заключен трудовой договор на условиях внутреннего совместительства.
Заработная плата, начисленная ему за фактически отработанные дни в апреле:
— по основному месту работы — 4000 грн. (ЕСВ — 880 грн.);
— по месту работы по совместительству — 800 грн. (ЕСВ — 176 грн.).
Предприятие отразит данные по работнику в таблицах 5 и 6 Отчета по форме № Д4 так, как показано на рис. 1.
Рис. 1. Фрагменты таблиц 5 и 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 1
Обратите внимание: поскольку на одно лицо в таблице 6 сформированы две строки, количество календарных дней пребывания в трудовых/гражданско-правовых отношениях в течение отчетного месяца (графа 15) указываем только в одной!
Стоит отметить: в случае если в таблице 5 указана дата начала трудовых отношений или завершения трудовых отношений и при этом в таблице 6 в графе 15 указано полное количество календарных дней, система, которая контролирует формирование (прием) отчетных сведений, может выдать предупреждение относительно возможного ошибочного заполнения отчетности. Предупреждение возникает в случае, если невозможно однозначно определить ситуацию как ошибочную. Ситуация, описанная в примере 1, не является ошибочной.
В строке с суммой зарплаты, начисленной за работу по совместительству, проставляем среди прочего: в графе 22 «Ознака наявності трудової книжки» — «0» — нет; в графе 24 «Ознака неповного робочого часу» — «1» — да.
Ведь работа по совместительству является разновидностью работы на условиях неполного рабочего времени. Пример 2. На предприятии работают два совместителя на 0,5 ставки. Один внешний (Бондарь Сергей Васильевич, налоговый номер — 3012349876), второй — внутренний (Валко Олег Петрович, налоговый номер — 2845651232).
За апрель начислены:
— Бондарю С. В. заработная плата в сумме 1600 грн. (ЕСВ — 352 грн.);
— Валко О. П. по основному месту работы — заработная плата в сумме 1052,63 грн. (ЕСВ — 231,58 грн.), больничные (болел с 3 по 21 апреля) — 624,72 грн. (ЕСВ — 137,44 грн.); по месту работы по совместительству — зарплата в сумме 421,05 грн. (ЕСВ — 92,63 грн.), больничные — 312,36 грн. (ЕСВ — 68,72 грн.).
Предприятие отразит в таблице 6 Отчета по форме № Д4 данные относительно работников, как показано на рис. 2.
Рис. 2. Фрагмент таблицы 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 2
Бондарь С. В. — внешний совместитель. Начисленную ему заработную плату отражаем в отдельной строке, проставляя в графе 22 признак «0» (без трудовой книжки), а в графе 24 — «1» (неполное рабочее время). Несмотря на то, что база начисления, определенная по этому работнику (1600 грн.), ниже минимальной зарплаты (3200 грн.), доначисление до минимальной заработной платы в соответствии с ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ не осуществляем.
Доплата не производится для лиц, работающих не по основному месту работы. Валко О. П. — внутренний совместитель. По нему выплаты, начисленные по основному месту работы и по совместительству, показываем отдельно. Количество календарных дней пребывания в трудовых отношениях (графа 15) проставляем в одной строке, а именно в той, где указана сумма заработной платы по основному месту работы. А вот количество календарных дней временной нетрудоспособности (графа 13) указываем в обеих строках с суммами больничных, начисленных по основному месту работы и по совместительству.
Важно! Поскольку данный работник работает на этом предприятии по основному месту работы, то по нему необходимо выполнить требование ч. 5 ст. 8 Закона о ЕСВ. Причем с показателем минзарплаты нужно сравнивать общую базу начисления ЕСВ, в которую войдут все доходы, начисленные этому работнику страхователем-работодателем, в том числе и доходы по внутреннему совместительству.
Поскольку общая база начисления ЕСВ, определенная по Валко О. П. (2410,76 грн. (1052,63 + 624,72 + 421,05 + 312,36)), ниже, чем минзарплата (3200 грн.), рассчитываем разницу между этими двумя величинами и доначисляем на нее ЕСВ.
Разницу показываем в таблице 6 отдельной строкой, проставляя, в частности: в графе 10 — код типа начислений «13», в графе 19 — сумму разницы, в графе 21 — сумму ЕСВ, начисленного на разницу, в графе 22 — признак «1».
Пример 3. Работник (Коваль Андрей Павлович, налоговый номер — 3158476923), который работает на предприятии по совместительству, увольняется 10 апреля 2017 года по собственному желанию и устраивается с 11 апреля на то же предприятие по основному месту работы.
Заработная плата, начисленная ему за фактически отработанные дни:
— по совместительству — 1263,16 грн. (ЕСВ — 277,90 грн.);
— по основному месту работы — 5473,68 грн. (ЕСВ — 1204,21 грн.).
Предприятие отразит в таблицах 5 и 6 Отчета по форме № Д4 данные по работнику так, как показано на рис. 3.
Рис. 3. Фрагменты таблиц 5 и 6 Отчета по форме № Д4 к примеру 3
А мы предоставим пояснения к этому рисунку.
В таблице 5 информацию относительно дат окончания периода работы по совместительству и начала периода работы по основному месту работы указываем в отдельных строках, проставляя соответствующую категорию лица в графе 7.
В таблице 6 также отдельными строками указываем доходы, начисленные работнику по основному месту работы и по месту работы по совместительству. При этом количество календарных дней в трудовых отношениях (графа 15) проставляем лишь в одной строке.
Она будет равна общему количеству календарных дней, в течение которых работник в отчетном месяце находился в трудовых отношениях с работодателем. Пример 4. Используя условия примера 3, допустим, что работника перевели с основного места работы на место работы по совместительству (т. е. трудовые отношения не прерывались).
Порядок заполнения таблиц 5 и 6 в этом случае будет аналогичным приведенному на рис. 3. Единственное отличие — в графе 13 таблицы 5 из справочника «Підстави для припинення трудових відносин» выбираем «Інше».
