Будем говорить о Законе, принятом на базе законопроекта № 92601. При этом сразу оговорка — на момент отправки номера в печать он не был подписан Президентом Украины, его официального текста еще не было. Поэтому конечный итог может отличаться от версии, подготовленной ко второму чтению, которую мы сейчас рассматриваем. То есть что-то еще может измениться. Но, опять же, обо всем этом вы своевременно узнаете из наших последующих статей.
1 Проект Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины по улучшению администрирования и пересмотра ставок отдельных налогов и сборов» от 05.11.2018 г. № 9260.
Единый налог. Выжил 
. «Задело» его совсем не сильно. Причем местами его даже «приукрасили».
Но начнем с плохой новости. Прошлись по «РРО-иммунитету» физлиц-единоналожников. Сейчас губительной для него является торговля технически сложными бытовыми товарами (ТСБТ). Теперь же компанию им составят лекарственные средства и изделия медицинского назначения.
Их реализация будет приводить к тем же последствиям, что и реализация ТСБТ2.
2 Подробнее — в статье «Технически сложные бытовые товары vs «РРО-иммунитет» единоналожников» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 49).
Из хороших новостей3:
3 Вам будет интересен материал «Упрощенка у предпринимателя: год 2019-й» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 49).
— физлицам на едином налоге можно будет торговать в розницу сидром и перри (без добавления спирта);
— плательщикам единого налога группы 4 дали возможность не индексировать НДО сельхозугодий и земель водного фонда (для целей исчисления единого налога) на индексы потребительских цен за 2015 и 2017 — 2023 гг. (индекс применяется со значением 100 %);
— дали возможность на едином налоге группы 4 находиться малым производствам винодельческой продукции из виноматериалов исключительно собственного производства (не приобретенных).
НДФЛ. С 01.01.2019 г. облагать НДФЛ будут только часть подарка, превышающую законодательно установленный предел (0,25 МЗП, что в 2019 году будет равно 1043,25 грн.).
Напомним, сейчас налоговики норовят облагать НДФЛ всю стоимость подарков, если она превышает предел.
Военным сбором не будут облагать сумму дохода, полученную плательщиками за сданные (проданные) вторичное сырье, бытовые отходы, лом черных металлов (код 7204 согласно УКТ ВЭД), лом цветных металлов, включая использованные (истощенные) аккумуляторы электрические свинцово-кислотные (код 8548 21 10 00 согласно УКТ ВЭД), остатки и лом электрических аккумуляторов с содержанием свинца (код 8548 10 91 00 согласно УКТ ВЭД) и лом драгоценных металлов, проданный НБУ.
ЕСВ. Наконец-то прекратится дискриминация физлиц-предпринимателей, использующих труд лиц с инвалидностью, в части ставки ЕСВ на зарплату таких лиц. Норма ч. 13 ст. 8 Закона о ЕСВ теперь распространена и на физлиц-предпринимателей, в том числе единоналожников. Она позволит им так же, как и юрлицам, применять ставку ЕСВ 8,41 % от базы начисления ЕСВ для работающих лиц с инвалидностью, определенной п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона о ЕСВ.
Налог на прибыль. Изменения ограничились несколькими незначительными новшествами. Так, применять ускоренную амортизацию основных средств группы 4, предусмотренную п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, позволено в части объектов основных средств, введенных в эксплуатацию с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г.
Отдельно в составе необоротных активов выделены активы по праву пользования по договорам аренды (определение которым дано п.п. 14.1.12 НКУ). На них не распространяются ни правила налогового учета основных средств, установленные ст. 138 НКУ (в том числе корректировки), ни разница, предусмотренная п.п. 140.5.4 этого Кодекса.
Также устранили нестыковку в п.п. 138.3.3 НКУ, касавшуюся группы 4 (второй подгруппы), где пока еще значатся уже давно неактуальные 2500 грн.
НДС. С 01.01.2021 г. к налоговым агентам хотят прировнять операторов почтовой связи, экспресс-перевозчиков, осуществляющих начисление и уплату налоговых обязательств по НДС в бюджет при ввозе на таможенную территорию Украины товаров в международных почтовых и экспресс-отправлениях, в несопровождаемом багаже.
Но права отнести в налоговый кредит суммы налога, уплаченного (начисленного) в соответствии с п.п. 191.1.2 НКУ, они иметь не будут (и в показатель ∑Митн эти суммы включаться не будут).
При этом ввоз на таможенную территорию Украины товаров, суммарная фактурная стоимость которых превышает эквивалент 100 евро, для одного получателя-физлица, в одной депеше от одного отправителя в международных почтовых отправлениях или в одном грузе экспресс-перевозчика от одного отправителя в международных экспресс-отправлениях, будет облагаться НДС по ставке, установленной НКУ.
Для указанной нормы установлен переходный период — в первом полугодии 2019 года. НДС будут облагать товары, суммарная фактурная стоимость которых будет превышать эквивалент 150 евро.
На уровне Кодекса (п. 201.1 НКУ) будет закреплено: индивидуальный налоговый номер плательщика НДС является обязательным реквизитом налоговой накладной. Похоже, направлено такое нововведение на то, чтобы расставить точки над «і» в «обязательности» реквизитов в связи с появившимся в форме НН недавно реквизитом «податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорту)».
Итак, обязательными с 01.01.2018 г. будут оба названных реквизита (в том числе ИНН, в чем налоговики уже успели усомниться).
Еще на 3 года продлят освобождение от обложения НДС операции по поставке, в том числе операции по импорту отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги и картона для утилизации (макулатуры и отходов), предусмотренное п. 23 подразд. 1 разд. ХХ НКУ.
Также на 3 года (до 01.01.2022 г.) продлят применение кассового метода определения налоговых обязательств для налогоплательщиков, которые осуществляют поставки (в том числе оптовые), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставки угля4, а также предоставляют услуги по централизованному водоснабжению и водоотведению.
4 И/или продуктов его обогащения товарных позиций 2701, 2702, 2704 00 согласно УКТ ВЭД.
Также до 01.01.2022 г. продлят действие освобождения от обложения НДС операций по поставке на таможенной территории Украины угля* (п. 45 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
До 31.12.2022 г. будут освобождены от обложения НДС операции по ввозу на таможенную территорию Украины и по поставке на таможенной территории Украины транспортных средств, оснащенных исключительно электрическими двигателями (одним или несколькими)5, которые указаны в подкатегории 8703 90 10 10 согласно УКТ ВЭД, а с 01.01.2019 г. — и в товарных подкатегориях 8502 31 00 00, 8541 40 90 00, 8504 23 00 00, 8504 40 88 00 согласно УКТ ВЭД.
5 В том числе произведенных в Украине.
Экологический налог. Ставку налога за выбросы углекислого газа (СО2) стационарными источниками с 01.01.2019 г. повысят с 0,41 грн./т до 10 грн./т 
. Но если выбрасывать в атмосферу до 500 т СО2 за год, то не то что уплачивать налог, даже регистрироваться его плательщиком не придется. Если же превысить указанную границу, уплачивать эконалог придется лишь за «вершок».
Освободят от уплаты налога за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения мощностью до 100 кВт включительно.
Рентная плата. Здесь нас ждет «точечное» увеличение ставок.
Ставки рентной платы за пользование недрами для добычи нефти и конденсата увеличат на 2 % пункта, а для железной руды установят повышающий коэффициент 1,1.
Подрастут и ставки платы за использование лесных ресурсов, причем аж на 50 %.
Налог на недвижимость. Уточнят содержание п.п. «ж» п.п. 266.2.2 НКУ — не будут являться объектом обложения налогом здания, сооружения сельскохозяйственных товаропроизводителей (которыми могут быть не только юр-, но и физлица), которые относятся к классу «Здания сельскохозяйственного назначения, лесоводства и рыбного хозяйства» (код 1271) Государственного классификатора зданий и сооружений ДК 018-2000 и не сдаются их владельцами в аренду, лизинг, ссуду.
Земельный налог. Для лесных земель установят ставку налога:
— за земельные участки, НДО которых проведена, — не более 0,1 %;
— за земельные участки, НДО которых не проведена, — не более 0,1 % от НДО площади пашни по области.
При этом местным советам предоставят право, в случае необходимости, устанавливать отдельные ставки земельного налога за лесные земли. К слову, установление налога согласно пп. 10.2 и 10.3 НКУ не будет обязательным.
Приятнейшая новость: об индексации НДО сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения до 2023 года (включительно) можно забыть !
Дело в том, что индекс потребительских цен за 2017 — 2023 гг., используемый для определения коэффициента индексации, будет применяться со значением 100 % (согласно п. 9 подразд. 6 разд. ХХ НКУ).
АТО → ООС. В связи с переименованием АТО на ООС ряд льгот/освобождений от налогообложения оказался под вопросом6. В рамках налоговой реформы — 2019 законодатель решил проблемы по крайней мере по тем из них, которые предусмотрены п. 38 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
6 Подробнее о чем вы могли прочесть в статьях «АТО/ООС-льготы: принят Закон» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 32) и «Налоговые льготы с «привязкой» к АТО: что с их применением сейчас?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 33).
Акцизный налог. Здесь плательщиков ожидает настоящая «революция». Радует только, что «накроет» плательщиков она не сразу, а поэтапно, при этом основная часть изменений заработает с 01.07.2019 г., а в части ответственности за нарушения — с 01.10.2019 г.
Обращаем внимание: уже с 01.01.2018 г. контролирующие органы получат право (согласно п.п. 20.1.402 НКУ) обращаться в суд об изъятии в доход государства (конфискации) горючего или спирта этилового, транспортных средств, емкостей и оборудования в случае выявления фактов, указанных в ст. 228 НКУ.
Основательно изменят порядок обложения туристическим сбором (обновленная ст. 268 и устанавливающий особые условия на 2019 год п. 49 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Администрирование налогов и сборов. Дополнительно для налоговиков растолковали вопрос начисления пени для случая с уплатой самостоятельно начисленных обязательств (в том числе при самоисправлении). Подчеркнуто (обновленный п. 129.4 НКУ), что начисление пени в таком случае проводится начиная с 91-го к. дн., следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (а не за каждый календарный день просрочки в его уплате).
Все решения о рассрочке, отсрочке денежных обязательств или налогового долга, а также о переносе сроков уплаты рассроченных, отсроченных сумм будет принимать ГФСУ.
Не обошла стороной налоговая реформа и правила трансфертного ценообразования (основательно подправлена ст. 39 НКУ).
Переписка контролирующих органов с налогоплательщиками с нового года может осуществляться путем направления «обычных» электронных писем (на электронный адрес налогоплательщика, обязательно предоставленный в установленном порядке).
При этом датой вручения налогоплательщику документа будет считаться дата направления электронного письма на его электронный адрес (новый п. 42.5 НКУ).
Обязанность передачи документов налогоплательщика, который ликвидируется, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов, в архив закрепили в п. 44.3 НКУ (последний абзац).
Вместо заключения. Также налоговая реформа — 2019 в меньшей или большей мере коснулась КУоАП, Уголовного, Земельного и Воздушного кодексов Украины, Закона № 4817, Закона о лицензировании8, Закона № 22459, Закона о ВЭД10 и Ко.
8 Закон Украины «О лицензировании видов хозяйственной деятельности» от 02.03.2015 г. № 222-VIII.
10 Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 г. № 959-XII.
Подробнее обо всех этих новшествах мы поговорим, когда Закон увидит свет.
