Благодаря изменениям, внесенным Законом № 2245-VIII* в п.п. 165.1.35 НКУ, начиная с 01.01.2018 г. у работодателей появилась возможность предоставлять работникам необлагаемые путевки на отдых (и не только)при соблюдении требований, установленных в абзаце втором этого подпункта. Так, с 01.01.2018 г. абзац второй п.п. 165.1.35 НКУ выводит из состава облагаемых НДФЛ доходов «стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или членов его семьи первой степени родства, которые предоставляются его работодателем — плательщиком налога на прибыль предприятий бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки) один раз за календарный год, при условии, что стоимость путевки (размер скидки) не превышает 5 размеров минимальной заработной платы, установленной на 1 января налогового (отчетного) года».
Как правильно оформить предоставление путевки (скидки от ее стоимости), чтобы «сработала» эта норма? Сейчас все расскажем.
Определяемся с получателем
Для необложения путевки на отдых/оздоровление/лечение (суммы скидки) важно, чтобы она была предоставлена работодателем. Следовательно, с просьбой о предоставлении такой путевки к работодателю должен обратиться его наемный работник. Далее. Поскольку согласно приказу путевка предоставляется работодателем своему работнику, то именно работник будет являться получателем дохода в виде стоимости бесплатно предоставленной ему путевки (суммы скидки).
Это справедливо и для случая, когда на основании заявления работника ему выдается путевка для оздоровления его ребенка, жены, родителей.
Требования для необложения
Стоимость путевки (ее часть) не включают в налогооблагаемый доход получателя на основании абзаца второго п.п. 165.1.35 НКУ, если одновременно выполняются следующие требования.
Первое требование. Путевку предоставляет работодатель — плательщик налога на прибыль, а получатель путевки — наемный работник, у которого с данным работодателем заключен трудовой договор (контракт).
Второе требование. Путевка предназначена для отдыха, оздоровления, лечения, реабилитации работника и/или членов его семьи первой степени родства — родителей, жены (мужа), детей, в том числе усыновленных.
Третье требование. Отдых, оздоровление, лечение, в том числе реабилитация лица с инвалидностью, на основании предоставленной путевки будет происходить на территории Украины.
Четвертое требование. Ранее в отчетном году предприятие не предоставляло этому работнику необлагаемую на основании абзаца второго п.п. 165.1.35 НКУ путевку на его оздоровление и/или оздоровление членов семьи первой степени родства.
То есть данная «освободительная» норма Кодекса «срабатывает» по работнику один раз в течение календарного года.
Пятое требование. Стоимость путевки, предоставленной работнику его работодателем бесплатно или со скидкой (в размере такой скидки), не превышает 5 размеров минзарплаты, установленной на 1 января налогового (отчетного) года.
В 2018 году — не превышает 18615 грн.
Если не выполнено хотя бы одно из перечисленных выше требований, то ВСЯ стоимость путевки, полученной бесплатно, либо сумма скидки, если путевка была предоставлена с индивидуальной скидкой, войдет в состав его налогооблагаемого дохода.
Так, со всей стоимости бесплатной путевки (с суммы индивидуальной скидки от стоимости путевки) нужно удержать НДФЛ, если:
— путевка предоставлена неплательщиком налога на прибыль;
— получатель путевки — стороннее физлицо, которое не является наемным работником работодателя;
— путевка предоставлена для отдыха, оздоровления и лечения, в том числе для реабилитации инвалидов, за рубежом (не на территории Украины);
— в этом календарном году работник уже получал от данного работодателя путевку, необлагаемую на основании абзаца второго п.п. 165.1.35 НКУ;
— работник приобретет путевку за собственные средства, а работодатель полностью либо частично компенсирует ему ее стоимость;
— стоимость путевки (размер скидки) превышает необлагаемый предел. Так, например, если стоимость путевки (размер скидки) равна 18616 грн., то она в полной сумме (а не в сумме превышения над необлагаемым пределом) войдет в состав налогооблагаемого дохода работника.
Облагаем правильно, уплачиваем своевременно
Поскольку облагаемая НДФЛ путевка (ее часть) предоставляется в неденежной форме, то в базу налогообложения она должна попасть увеличенной на «натуральный» коэффициент (см. п. 164.5 НКУ). При ставке НДФЛ 18 % его величина составляет 1,219512. Уплатить НДФЛ и военсбор с такого дохода следует в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем его предоставления (начисления, выплаты). В разд. І формы № 1ДФ с налоговым номером работника — получателя путевки отражаем как необлагаемую на основании абзаца второго п.п. 165.1.35 НКУ стоимость путевки (сумму скидки), так и облагаемую НДФЛ с признаком дохода «156».
Это прямо указано в п.п. 168.1.4 НКУ.
Военсбор удерживаем только с облагаемой НДФЛ путевки (ее части) (см. пп. 1.2 и 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Пункт 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ не предусматривает применения для военсбора коэффициента, определенного п. 164.5 НКУ (ср. ). Поэтому в случае предоставления физлицу облагаемой военсбором путевки (ее части), базой обложения военсбором будет стоимость такой путевки (ее облагаемой части), определенная по правилам обычной цены, установленным НКУ, без учета НДФЛ/ВС-коэффициентов и независимо от того, в какой сумме этот доход начислен в бухучете.
В строке «Військовий збір» разд. II формы № 1ДФ отражаем как необлагаемую, так и облагаемую (при наличии) стоимость путевки.
Пример 1. Работодатель предоставляет работнику путевку в детское оздоровительное заведение «Солнышко» (г. Трускавец) для ребенка работника. Стоимость путевки — 6000 грн. В этом календарном году работнику не предоставлялись другие путевки от работодателя.
В данном случае выполняются все требования, озвученные выше. Стоимость путевки (6000 грн.) не превышает необлагаемый предел (18615 грн.). Следовательно, она не попадает в налогооблагаемый доход работника.
Пример 2. Работодатель предоставляет работнику семейную путевку на отдых (г. Яремче) для работника и его жены. Стоимость путевки — 25000 грн.
Стоимость путевки (25000 грн.) превышает необлагаемый предел (18615 грн.). Следовательно, она в полной сумме попадет в облагаемый доход работника. Определим базу налогообложения. Напомним, что поскольку доход предоставлен в неденежной форме, то в базу налогообложения он войдет увеличенным на «натуральный» коэффициент (1,219512): 25000 х 1,219512 = 30487,80 (грн.). Определим сумму НДФЛ: 30487,80 х 18 : 100 = 5487,80 (грн.). Определим сумму военсбора: 25000 х 1,5 : 100 = 375 (грн.).
Пример 3. Работодатель принял решение компенсировать работнику часть стоимости путевки на оздоровление (пансионат находится в г. Трускавце) в сумме 10000 грн. Возможность выплаты такой компенсации предусмотрена в колдоговоре в разделе «Оплата труда».
Абзацем вторым п.п. 165.1.35 НКУ выведена из состава облагаемых доходов стоимость путевок, предоставляемых работодателем при выполнении требований, перечисленных выше. В ситуации, описанной в примере, работодатель не предоставляет путевку, а компенсирует работнику ее стоимость. Следовательно, сумма такой компенсации (10000 грн.) войдет в состав налогооблагаемого дохода работника и с нее будет удержан: НДФЛ в сумме 1800 грн. (10000 грн. х 18 % : 100 %) и военсбор в сумме 150 грн. (10000 грн. х 1,5 % : 100 %). Разница будет выплачена на руки работнику.