Чем опасны долги для упрощенца?
Во-первых, предпринимателя, у которого есть налоговый долг, налоговики не должны пускать на упрощенку (п.п. 291.5.8 НКУ). Но это вовсе не означает, что если его пустили на упрощенку, то налоговых долгов у него 100 % нет. К сожалению, на практике бывает, что фискалы по невниманию пропускают на упрощенку и предпринимателей с долгами.
Во-вторых, даже если ему удастся прорваться в ряды упрощенцев из-за невнимательности налоговиков, то его могут «сбросить» с единого налога через полгода или позже — как только заметят, что в течение двух последовательных кварталов работы на упрощенке у него «болтается» налоговый долг (п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ). При этом вернуться на единый налог он сможет не раньше, чем через год (п. 299.11 НКУ).
Опять же сбросить с упрощенки «позже» вполне могут и «задним числом»*.
* Как быть, если вас эта проблема коснулась вплотную, мы рассказывали в статье «Если вас «попрощали» с упрощенкой «задним числом»… (журнал «Бухгалтер 911», 2015, № 43).
Поэтому раз предпринимателя уже пустили в ряды упрощенцев, важно как можно быстрее разобраться с налоговыми долгами, чтобы не лишиться упрощенки.
Долги по ЕСВ. Важно то, что ЕСВ не является налогом или сбором, так как не упомянут в ст. 9 и 10 НКУ. Стало быть, на него не распространяются нормы НКУ. А значит, даже если вы вовремя не уплатили ЕСВ, налоговый долг у вас не появится и с упрощенки вас не «сбросят» 
! Но это вовсе не означает, что ЕСВ-долги являются безобидными. Здесь, что называется, штрафы, штрафы и еще раз штрафы.
Прописаны они не в НКУ, а в Законе о ЕСВ, но от этого не легче. Более того, для ЕСВ-штрафов, в отличие от штрафов за неуплату налогов, даже сроков давности нет 
! Так что их могут начислить когда угодно 
(пп. 2, 3 и 7 ч. 11 и ч. 10 ст. 25 Закона о ЕСВ):
— 170 грн. — за неподачу/несвоевременную подачу годовой формы № Д5 (отдельно за каждый отчет);
— 20 % ЕСВ — за неуплату/несвоевременную уплату ЕСВ;
— 10 % доначисленного налоговиками или самостоятельно плательщиком ЕСВ — за каждый полный или неполный отчетный период, за который начислена такая сумма, но не более 50 % доначисленного ЕСВ;
— 0,1 % ЕСВ — за каждый день просрочки уплаты (пеня).
Помимо этих штрафов, есть еще и админштрафы по ст. 1651 КоАП :
— 510 — 680 грн — за неподачу годовой формы № Д5 (за все отчеты);
— 680 — 2040 грн. — за неуплату или несвоевременную уплату ЕСВ.
Размер адмиштрафа за неуплату/несвоевременную уплату ЕСВ зависит от суммы недоплаты.
По админштрафам срок давности есть: их нельзя налагать по истечении двух месяцев с момента подачи неподанного отчета или уплаты «забытого» ЕСВ-обязательства (ст. 38 и 247 КоАП, категория 301.09 ЗІР). Но едва ли налоговики упустят свое.
Что имеем в сухом остатке? За долги по ЕСВ с упрощенки не «сбрасывают». Наказание за ЕСВ-нарушения весьма болезненное. При этом самостоятельная «сдача» участь предпринимателя не облегчит (об одном нюансе мы скажем далее).
Соответственно если доходы предприниматель получал от граждан без применения РРО (налоговики о них вряд ли узнают), то «самосдача» бессмысленна.
Однако, если доходы поступали от предпринимателей или юрлиц, фискалы легко их отследят по формам № 1ДФ (опять же отследить безналичные доходы могут и по банковской выписке). Поэтому здесь инициатива имеет право на жизнь. Но вектор ее — «поиск» расходов.
Объясним. Поскольку в 2015 — 2016 годах вы были общесистемщиком, то принципиальное значение имеет не величина дохода, а величина чистого дохода (доходы минус расходы). Соответственно, интерес предпринимателя — «отыскать» расходы. В идеале, конечно, хотелось бы, чтобы чистый доход за 2015 — 2016 годы был нулевым, но на худой конец неплохо его максимально уменьшить 
.
Если вам удастся обнулить чистый доход, то:
— ЕСВ-недоимка (штрафы и пеня) вообще не возникнет! Ведь в 2015 — 2016 годах общесистемщики имели право не уплачивать ЕСВ, если их чистый доход был равен нулю;
— можно подать две «пустышки» — формы № Д5 (за 2015 — 2016 годы), уплатив 340 грн. (2 х 170) штрафа и навсегда забыв о ЕСВ-«висяке» .
Есть рекомендации ГФСУ (письмо от 11.09.2015 г. № 33814/7/99-99-17-03-01-17) не применять админштрафы к предпринимателям, которые подают «нулевые» формы № Д5. Но местные налоговики могут и оштрафовать 
.
Если обнулить чистый доход не получается, учтите следующие нюансы.
2015 год: ЕСВ уплачивался только за прибыльные месяцы (если в каком-то месяце — ноль или убыток, в форме № Д5 по нему — прочерк).
ЕСВ за месяц = 34,7 % х среднемесячный чистый доход.
При этом произвольно разбрасывать чистый доход, чтобы оптимизировать уплату ЕСВ, уже не разрешали . Среднемесячный чистый доход = годовой чистый доход / количество прибыльных месяцев в течение года. И никаких «художеств» .
Учтите: даже если среднемесячный чистый доход оказывался меньше минзарплаты, ЕСВ приходилось платить с минзарплаты (минимальный взнос).
Если же он оказывался больше 17 прожитминимумов, ЕСВ уплачивался только с 17 прожитминимумов (максимальный взнос в 2015 году)**.
** Подробнее читайте в статье «Из года в год у ФЛП ЕСВ-отчет» (журнал «Бухгалтер 911», 2016, № 3).
Минзарплата в 2015 году с января по август — 1218 грн., с сентября по декабрь — 1378 грн. А 17 прожитминимумов с января по август — 20706 грн., с сентября по декабрь — 23426 грн.
2016 год: по-прежнему, ЕСВ уплачивали только за прибыльные месяцы (в убыточных или нулевых месяцах в форме № Д5 стоял прочерк).
ЕСВ за месяц = 22 % (!) х среднемесячный чистый доход.
При этом среднемесячный чистый доход считался точно так же, как и в 2015 году — никаких «разбросов» — просто делили годовой чистый доход на количество прибыльных месяцев, и все. И снова-таки, если результат оказывался меньше минзарплаты, ЕСВ уплачивали с минзарплаты (минимальный взнос). Если же он оказывался больше 25 прожитминимумов, ЕСВ уплачивали только с 25 прожитминимумов (максимальный взнос в 2016 году)***.
*** Подробнее прочтете об этом в статье «Прошел год — несем ЕСВ-отчет, или Как предпринимателю «сдаться» по ЕСВ «за себя» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 3).
Минзарплата в 2016 году с января по апрель — 1378 грн., с мая по ноябрь — 1450 грн., в декабре — 1600 грн. А 25 прожитминмумов с января по апрель — 34450 грн., с мая по ноябрь — 36250 грн., в декабре — 40000 грн.
2017 год: ЕСВ уплачиваем уже за каждый месяц, независимо от того, прибыльный он, убыточный или нулевой. Поскольку в 2017 году дохода у предпринимателя действительно не было, ежемесячный ЕСВ у него минимальный — 22 % от минзарплаты = 22 % х 3200 = 704 грн./мес.
Этот ЕСВ уже уплачен (до перехода на упрощенку), значит, с ним проблем не возникает.
А как исправить недоплату за 2015 — 2016 годы? Все просто:
1) подать две формы № Д5 (за 2015 — 2016 годы), в которых рассчитать ЕСВ;
2) желательно до подачи этих отчетов или вместе с их подачей уплатить ЕСВ за 2015 — 2016 годы;
3) затем остается лишь ждать от налоговиков уведомления/требования с суммой штрафов, пени и постановления об админштрафе (о суммах этих санкций мы уже говорили). После их получения следует уплатить штрафы и пеню в течение 10 календарных дней.
Долги по НДФЛ и военсбору. Если вам удалось «подтянуть» расходы за 2015 — 2016 годы так, что чистый доход за эти годы равен нулю, то долги по НДФЛ и военсбору не возникнут . Поэтому вам достаточно будет подать две деки о доходах (за 2015 — 2016 годы) с прочерками, уплатив по 170 грн. штрафа за каждую из них (п. 120.1 НКУ).
Также придется уплатить админштраф за несвоевременную подачу декларации (один за две) по ст. 1641 КоАП в размере от 51 грн. до 136 грн.
Если же расходы в нужном объеме «отыскать» не получилось, придется исправляться. И тут есть один лайфхак. Можно сначала подать декларации о доходах за 2015 — 2016 годы с прочерками («пустышки»), а через несколько дней — исправить их, подав уточняющие деки. Так штраф будет намного меньше : 3 % за самостоятельное исправление ошибки — п. 50.1 НКУ, а не 20 % за несвоевременную уплату налогов — п. 126.1 НКУ.
Если же вы все-таки решите сразу подавать деки с правильной суммой чистого дохода, советуем уплатить НДФЛ и военсбор заранее (до подачи), чтобы по вам не висел налоговый долг. Ведь сразу после подачи таких деклараций обязательство по НДФЛ и военсбору станет согласованным. И поскольку сроки его уплаты давным-давно прошли, оно автоматически превратится в налоговый долг, а упрощенцу это ни к чему.
Погашая «просроченные» НДФЛ и военсбор, не забудьте уплатить пеню (так как пеня тоже является налоговым долгом)****! А вот со штрафом проще: пока налоговики не вручат вам уведомление/требование, штраф — не долг, поэтому его можно не платить (это неопасно).
**** Подробности по расчету пени найдете в статье «Пеняй на себя»: о взимании налоговой пени» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 21).
