Документы для сельхозЕН
Напомним, что юрлица и ФЛП, чтобы стать плательщиками сельхозЕН, должны не позднее 20 февраля текущего года подать в контролирующий орган соответствующий пакет документов (п.п. 295.9.1 НКУ). Хотя другая норма НКУ (п.п. 298.8.1) требует предоставить такие документы до 20 февраля 
. Поэтому чтобы у агрария не было проблем, советуем не затягивать и подать отчетность заранее.
Для каждой категории потенциальных плательщиков сельхозЕН документы, которые они подают для подтверждения статуса плательщика сельхозЕН, разные. Кратко напомним, какие документы и куда обязаны подавать плательщики-юрлица.
| Перечень документов для юрлиц | Куда подают |
| Общая декларация по ЕН и приложение 1 к ней | В орган ГФСУ по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете) |
| Отчетная декларация по ЕН и приложение 1 к ней | В орган ГФСУ по месту расположения земучастка |
| Расчет сельхоздоли | В орган ГФСУ по своему местонахождению и/или по месту расположения земучастков |
Физлица — плательщики налога обязаны подавать только общую декларацию и приложение 1 к ней «Відомості (довідка) про наявність земельних ділянок»— в орган ГФСУ по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете).
При предоставлении отчетности на 2019 год нужно использовать формы:
— Налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы и приложения 1 к ней, утвержденные приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 578;
— Расчета доли сельскохозяйственного товаропроизводства, утвержденного приказом Минагрополитики от 26.12.2011 г. № 772.
При этом и юрлица, и ФЛП используют при отчетности одну и ту же форму декларации. Отдельной декларации для ФЛП Минфин не утверждал.
Подробно с правилами заполнения этих документов познакомимся дальше.
Декларация по сельхозЕН
Общая декларация. Как и ФЛП, так и юрлица в общей декларации отражают информацию обо всех земельных участках:
— которые они используют в своей сельхоздеятельности. Если земля не используется аграрием в сельхоздеятельности, например, сдается в аренду неплательщику сельхозЕН, то площадь такой земли включать в декларацию не следует. С этим соглашаются и фискалы (подкатегория 108.02.05 ЗІР);
— на которые у них должным образом оформлено право собственности или пользования (подкатегория 108.02.02 ЗІР).
При этом стоит учитывать, что:
1) юрлица в общей декларации отражают начисленный налог за все земли независимо от того, где (на территории какой территориальной громады) они находятся;
2) ФЛП в общей декларации указывают площадь земучастков (и соответственно начисляют налог) лишь за сельхозугодья, площадь которых не может быть меньше 2 га и больше 20 га. Если же они не попадают в эти пределы, стать плательщиками сельхозЕН им не удастся.
Сама форма декларации состоит из двух частей: шапки и табличной части.
В шапке следует указать:
— в графе «Порядковий номер за рік» порядковый номер поданной декларации. Нумерация проводится отдельно по типу деклараций независимо от контролирующего органа, в который подается такая декларация;
При этом, поскольку декларация с типом «Загальна» подается один раз, в этой графе проставляете «1».
— отметку «Х» в графе «01 Загальна»;
— в графе «за__рік» указываете год, на который подаете декларацию, — 2019 год.
В других графах шапки аграрий должен указать информацию о предприятии (его регистрационные данные), о налоговом органе, в который подается декларация, а также код КОАТУУ органа местного самоуправления, на территории которого размещен земучасток (графа 9). Поскольку подается общая декларация, то указывается код органа местного самоуправления по основному месту учета плательщика.
Переходим к заполнению табличной части.
В ней следует начислить налог в разрезе каждого земучастка и вывести общую сумму налога за все земучастки, которые имеются в собственности или в пользовании агрария и используются в сельхоздеятельности.
Перед тем, как приступить к заполнению табличной части общей декларации, сначала каждый аграрий должен сгруппировать все имеющиеся у него земучастки по категориям, а именно пашня, сенокосы, многолетние насаждения, земли водного фонда. А потом в разрезе земель конкретной категории сгруппировать земли с одинаковой нормативной денежной оценкой (далее — НДО).
Дело в том, что при начислении налога за конкретные земучастки в пределах определенной категории земель, если они имеют одну НДО, информация в табличной части приводится в одной строке.
То есть выходит, что определяя общий размер налога, аграрий сначала должен начислить налог в разрезе каждого земучастка и/или группы участков, которые имеют одну НДО конкретной категории сельхозземель. А потом эту информацию просуммировать в строке 3, в которой отражаются обобщающие данные о начисленном налоге по всем земучасткам.
Но чтобы информация о начисленном налоге попала в стр. 3 табличной части декларации, следует правильно рассчитать налог за отдельно взятый земучасток или группу земучастков одной категории, имеющих одну НДО.
Правила заполнения отдельных строк табличной части декларации приведем в следующей таблице.
Заполнение табличной части декларации по сельхозЕН
| Код колонки* | Какие данные вносить |
| 3 | Площадь земучастка или группы земучастков, которые имеют одинаковую НДО, в гектарах с четырьмя десятичными знаками после запятой. К сведению! При заполнении кол. 3 стр. 3 (т. е. в той строке, где отражается обобщающая информация о начисленном налоге) следует помнить, что показатель, который будет в ней отражен, должен совпадать с показателями стр. 1.1.0, 1.2.0, 1.3.0, 1.4.0, 2.0 графы 11 приложения 1 к декларации |
| 4 | Данные о размере НДО единицы площади (т. е. 1 гектара) по каждой категории земель или группе земучастков, которые имеют одинаковую НДО, за 1 га в гривнях с двумя десятичными знаками. К сведению! С 01.01.2019 г. начала действовать новая НДО земель сельхозназначения. Поэтому чтобы узнать НДО сельхозугодий, стоит либо получить справку об НДО в местном органе Госгеокадастра, либо отыскать размер НДО определенного земучастка на портале «Общенациональная (всеукраинская) нормативная денежная оценка земель сельскохозяйственного назначения» (https://ngo.land.gov.ua/uk/about/). При этом поскольку НДО начала действовать с 01.01.2019 г., проводить ее индексацию при расчете налога на 2019 год не нужно |
| 5 | Размер ставки сельхозЕН для соответствующей категории земель в процентах. Размер ставок сельхозЕН можно отыскать в п. 293.9 НКУ |
| 6 | Расчет годовой суммы налоговых обязательств по сельхозЕН. Рассчитываете налог по формуле: к. 3 х к. 4 х к. 5 : 100. Такой расчет следует проводить в разрезе каждой строки, в которой отражается информация о конкретном земучастке или группе земучастков, у которых одна и та же НДО. Такие правила заполнения не касаются только стр. 3 табличной части. Чтобы найти годовой размер налога, следует просуммировать показатели колонки 6 всех строк табличной части, в которых начислен размер сельхозЕН |
| 7 — 10 | Чтобы заполнить эти колонки, следует общую годовую сумму сельхозЕН, отраженную в кол. 6, распределить в разрезе кварталов в соответствии с пропорцией уплаты налоговых обязательств, приведенной в п.п. 295.9.2 НКУ. А именно: в I и ІІ кварталах — по 10 % годовой суммы, в III квартале — 50 %, а в IV квартале — 30 %. Чтобы заполнить эти колонки, следует использовать формулы расчета, приведенные в названиях таких колонок. Такие правила заполнения не касаются только стр. 3 табличной части. Чтобы найти квартальный размер налога, нужно просуммировать показатели соответствующей колонки всех строк, в которых начислен размер сельхозЕН |
* Название колонки не приводим: его найдете в форме декларации.
После того, как аграрий заполнит табличную часть общей декларации по сельхозЕН, он должен также заполнить поля (их там два), находящиеся под ней. В них он должен поставить отметку «Х» напротив того документа, который подается вместе с такой декларацией.
Если общую декларацию заполняет ФЛП, то отметку «Х» следует поставить в стр. 1 приложения «Відомості про наявність земельних ділянок».
Если же подает декларацию юрлицо, то оно ставит отметку «Х» в обоих полях, т. е. также и напротив стр. 2 «Розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва».
Отчетная декларация. Такую декларацию по сельхозЕН подают только юрлица. В ней юрлицо отражает информацию о начисленном налоге по землям, которые расположены на территории одного органа местного самоуправления, т. е. в одном сельском (поселковом) совете (код по КОАТУУ один). В общей же декларации, как сказано выше, информация приводилась по всем землям независимо от их местонахождения.
То есть если сельхозтоваропроизводитель имеет несколько земучастков на территории разных сельских (поселковых) советов (коды по КОАТУУ разные), то он должен подавать отдельные отчетные декларации на текущий год за земучастки, находящиеся на территории каждого отдельного сельского (поселкового) совета, в контролирующий орган, которому подконтрольны вышеупомянутые советы.
Таким образом, количество отчетных деклараций зависит от количества сельских советов, на территории которых находятся земли.
Обращаем внимание: если все земучастки юрлица находятся на территории одной территориальной громады (код по КОАТУУ один), то, несмотря на то, что и общая, и отчетная декларации имеют идентичные показатели и подаются в одну налоговую, подать нужно две декларации в один контролирующий орган. Дело в том, что именно этого требуют пп. 295.9.1 и 298.8.1 НКУ (ср. ). Да и налоговики заявляли, что общая декларация для юрлиц является основанием для регистрации плательщиком сельхозЕН, а отчетная — основанием для начисления налога.
Что касается заполнения юрлицами отчетной декларации по сельхозЕН, то она заполняется подобно тому, как заполняют общую декларацию. Однако есть особенности:
1) при заполнении шапки отчетной декларации аграрий должен указать отметку «Х» в графе «04 Загальна», а в графе 9 юрлицу следует указывать код КОАТУУ того органа местного самоуправления, на территории которого размещены земучастки, налог за которые он начисляет в табличной части декларации;
2) заполнять табличную часть декларации юрлицо будет по тому же принципу, что и общую. Отличие только в том, что в каждую отдельную отчетную декларацию попадут земучастки, которые находятся на территории одной территориальной громады (код по КОАТУУ один), а не все земли, которые аграрий использует в сельхоздеятельности.
Приложения к декларации
Сведения о землях. Вместе с декларацией по сельхозЕН и ФЛП, и юрлица подают приложение 1 «Відомості про наявність земельних ділянок».
Данное приложение юрлица подают и с общей, и с отчетной декларацией.
О его подаче следует обязательно указать в соответствующем поле под табличной частью декларации.
В приложении к декларации аграрий (и ФЛП, и юрлицо) указывает информацию о каждом земучастке, относительно которого был начислен налог, в табличной части декларации (общей или отчетной, когда идет речь о предоставлении отчетности юрлицом). При этом в приложении информация приводится по каждому участку отдельно в разрезе категории земель независимо от их НДО. То есть если у нескольких земучастков размер НДО 1 га одинаковый, их все равно приводят в приложении в отдельных строках. Хотя в табличной части декларации данные о них будут указаны в одной строке.
Заполнить приложение к декларации достаточно просто:
— в кол. 3 — 5 указывают данные о документах, которые удостоверяют/подтверждают право собственности и/или пользования земучастками. Информацию берут из правоустанавливающих документов на землю;
— в кол. 6 — 7 — данные о госрегистрации вещных прав на земучасток, а именно указывают дату регистрации и номер записи о регистрации. Берут данные для заполнения из свидетельства о регистрации вещных прав;
— в кол. 8 — кадастровый номер земучастка. Берут его из правоустанавливающих документов на землю. Кадастровый номер является девятнадцатизначным;
— в кол. 9 — код региона, в котором находится место расположения соответствующего земучастка. Как утверждают налоговики в подкатегории 108.02.05 ЗІР, код региона является двузначным. То есть указывается только код области;
Хотя некоторые местные налоговики рекомендуют указывать четырехзначный код региона. То есть не только указывается код области, но и код района.
— в кол. 10 — код органа местного самоуправления по КОАТУУ;
— в кол. 11 — площадь земучастка. Ее берут из правоустанавливающих документов на землю или, например, на портале «Общенациональная (всеукраинская) нормативная денежная оценка земель сельскохозяйственного назначения» (https://ngo.land.gov.ua/uk/about/).
Данные о площади земли, указанной в приложении, должны совпадать с площадью земли, информация о которой содержится в кол. 3 стр. 3 декларации по сельхозЕН.
Расчет сельхоздоли. Юрлицо должно подать также вместе с общей и отчетной декларациями как их приложение (о чем указывает в поле под табличной частью этих деклараций) Расчет сельхоздоли. ФЛП это приложение вместе с декларацией не подает.
Для Расчета сельхоздоли юрлицо берет данные о доходе за прошлый год.
Так, если мы говорим о возможности стать плательщиком сельхозЕН в 2019 году, то информацию берем о доходе за весь 2018 год.
Форма самого расчета по сравнению с прошлым годом не изменилась. При заполнении этой формы следует помнить, что в ней аграрий будет к сельхоздоходу относить лишь доход, полученный от реализации сельхозпродукции, в том числе произведенной на давальческих условиях из сырья собственного производства (п.п. 298.8.3 НКУ и стр. 1.7 Расчета сельхоздоли).
Из этого следует, что в сельхоздоход не попадает доход от предоставления сельхозуслуг (пахота, сбор урожая и т. п.). Он лишь войдет в общий доход и уменьшит размер доли сельхозтоваропроизводства.
Исключение установлено лишь для сельхозпредприятий, которые образовались в 2018 году путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения. Они имеют право в сельхоздоход включать доход от предоставления сопутствующих услуг, перечень которых приведен в абз. 6 п.п. 298.8.3 НКУ.
Аграрий, который подает в срок все вышеупомянутые документы, будет включен в Реестр плательщиков сельхозЕН. Чтобы убедиться, что вас туда включили, следует подать по месту налогового учета заявление в произвольной форме (подкатегория 108.02.06 ЗІР).
Налоговая должна предоставить справку (также произвольной формы) в течение одного рабочего дня со дня поступления заявления о включении в когорту сельхозЕН.
