Что можно «маленьким»?
(финансовый отчет субъекта малого предпринимательства)
Нередко звучат пожелания субъектов малого предпринимательства (юридических лиц) больше уделять внимания проблемам их бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Следуя пожеланиям наших читателей, публикуем материал, в котором рассматриваются эти вопросы.
Андрей РЫНДЯ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Сразу скажем, что проблему, о которой идет речь, нельзя назвать совершенно новой. После внесения в 2001 году изменений в П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» появились вопросы, связанные с заполнением
стр. 080 «Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции» формы № 2-м. Чтобы понять суть вопроса, вначале рассмотрим заложенный в П(С)БУ 25 механизм для заполнения упомянутой строки.Особая схема — как это задумано
Для отражения финансовых результатов в финансовой отчетности юридических лиц субъектов малого предпринимательства (Отчет о финансовых результатах,
форма № 2-м) в части расходов Минфином установлена особая схема, которая по своей структуре отличается от схемы, установленной для предприятий, составляющих Отчет о финансовых результатах (форма № 2).Суть этой схемы состоит в том, что расходы юридических лиц — субъектов малого предпринимательства (далее — СМП) «собираются» по элементам и суммируются, а затем из полученной суммы вычитается стоимость увеличения остатков незавершенного производства и готовой продукции. Если остатки незавершенного производства и готовой продукции уменьшились, то стоимость такого уменьшения прибавляется к сумме расходов, отраженных по элементам.
Покажем это на примере.
Пример
. СМП на начало отчетного периода имеет показатель запасов в незавершенном производстве, равный 29742,10 грн., и готовой продукции, равный 15764,97 грн. СМП за отчетный период отразил в бухгалтерском учете операции, связанные с расходами на производство готовой продукции (работ, услуг). Представим эти операции для различных вариантов отражения в бухгалтерском учете СМП (табл.):| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|
| Обычный план счетов с использованием счетов только класса 8 |
|
|
|
| 1 | Отражены материальные затраты | 80 23 | 20, 22 80 | 32897,14 32897,14 |
| 2 | Отражены расходы на оплату труда | 81 23 | 66 81 | 58421,96 58421,96 |
| 3 | Отражены отчисления на социальные мероприятия | 82 23 | 65 82 | 21528,49 21528,49 |
| 4 | Отражена амортизация | 83 23 | 13 83 | 9024,47 9024,47 |
| 5 | Отражены прочие операционные расходы | 84 79 | 63 84 | 26147,20 26147,20 |
| 6 | Отражена сумма единого налога | 84 79 | 641 84 | 24073,50 24073,50 |
| 7 | Общепроизводственные расходы (распределенные): —материальные затраты — расходы на оплату труда — отчисления на социальные мероприятия — амортизация |
80 23 81 23 82 23 83 23 |
20, 22 80 66 81 65 82 13 83 |
5000,00 5000,00 10000,00 10000,00 3685,00 3585,00 9000,00 9000,00 |
| 8 | Оприходована готовая продукция | 26 | 23 | 131905,26 |
| 9 | Списана себестоимость реализации готовой продукции | 79 | 26 | 140567,22 |
|
| Обычный план счетов с использованием счетов только класса 8 (альтернативный вариант) |
|
|
|
| 10 | Отражены материальные затраты | 80 79 | 20, 22 80 | 32897,14 32897,14 |
| 11 | Отражены расходы на оплату труда | 81 79 | 66 81 | 58421,96 58421,96 |
| 12 | Отражены отчисления на социальные мероприятия | 82 79 | 65 82 | 21528,49 21528,49 |
| 13 | Отражена амортизация | 83 79 | 13 83 | 9024,47 9024,47 |
| 14 | Отражены прочие операционные расходы | 84 79 | 63 84 | 26147,20 26147,20 |
| 15 | Отражена сумма единого налога | 84 79 | 641 84 | 24073,50 24073,50 |
| 16 | Общепроизводственные расходы (распределенные): — материальные затраты — расходы на оплату труда — отчисления на социальные мероприятия — амортизация |
80 79 81 79 82 79 83 79 |
20, 22 80 66 81 65 82 13 83 |
5000,00 5000,00 10000,00 10000,00 3685,00 3585,00 9000,00 9000,00 |
| 17 | Отражено увеличение остатков незавершенного производства | 23 | 79 | 17651,80 |
| 18 | Отражено уменьшение остатков готовой продукции | 79 | 26 | 8661,96 |
|
| Обычный план счетов с использованием счетов только класса 9 |
|
|
|
| 19 | Отражены материальные затраты | 23 | 20, 22 | 32897,14 |
| 20 | Отражены расходы на оплату труда | 23 | 66 | 58421,96 |
| 21 | Отражены отчисления на социальные мероприятия | 23 | 65 | 21528,49 |
| 22 | Отражена амортизация | 23 | 13 | 9024,47 |
| 23 | Отражены прочие операционные расходы | 94 | 63 | 26147,20 |
| 24 | Отражена сумма единого налога | 94 | 641 | 24073,50 |
| 25 | Общепроизводственные расходы: — материальные затраты — расходы на оплату труда — отчисления на социальные мероприятия — амортизация |
91 91 91 91 |
20, 22 66 65 13 |
5000,00 10000,00 3685,00 9000,00 |
| 26 | Распределены общепроизводственные расходы | 23 | 91 | 27685,00 |
| 27 | Оприходована готовая продукция | 26 | 23 | 131905,26 |
| 28 | Списана себестоимость реализации готовой продукции | 901 | 26 | 140567,22 |
Допустим, что у СМП значение
стр. 070 «Итого чистые доходы» формы № 2-м за рассматриваемый период равно 240735 грн. и других расходов, кроме приведенных в таблице на с.44, у СМП нет.На основании данных таблицы на с.44 приведем фрагмент заполненной формы № 2-м за рассматриваемый отчетный период (без показателей гр. 4). Подчеркнем, что это
правильный вариант заполнения формы № 2-м в части стр. 080 — 120.| Статья | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| <...> |
|
|
|
| Итого чистые доходы (030 + 040 + 050 + 060) | 070 | 240,7 |
|
| Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции | 080 | 9,0 |
|
| Материальные затраты | 090 | (37,9) |
|
| Расходы на оплату труда | 100 | (68,4) |
|
| Отчисления на социальные мероприятия | 110 | (25,2) |
|
| Амортизация | 120 | (18,0) |
|
| Прочие операционные расходы | 130 | (26,2) |
|
| в том числе: единый налог | 131 | (24,1) |
|
| <...> |
|
|
|
| Итого расходы (090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 ++ 150 ± 080 + 160 + 170) | 180 | (190,8) |
|
| Чистая прибыль (убыток) (070 - 180) | 190 | 49,9 |
|
Таким образом, в стр. 080 формы № 2-м отражен суммарный показатель изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции
за отчетный период. Он рассчитывается следующим образом:1. Рассчитывается изменение остатков незавершенного производства:
(149557,06 грн. - 131905,26 грн.) = 17651,80 грн. Следовательно, остатки в незавершенном производстве увеличились.
2. Рассчитывается изменение остатков готовой продукции:
(131965,26 грн. - 140567,22 грн.) = -8661,96 грн.
Следовательно, остатки готовой продукции уменьшились.
3. Рассчитывается изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции:
17651,80 грн. - 8661,96 грн. = 8989,84 грн.
Теперь прокомментируем другой вариант заполнения указанного фрагмента формы № 2-м за рассматриваемый период.
Так делать нельзя
В основу другого варианта заполнения интересующего нас фрагмента формы № 2-м положены все те же данные таблицы на с. 44 и те же допущения. Итак, приведем другой вариант, согласно которому в стр. 090 — 120 показаны списанные за отчетный период расходы (без показателей гр. 4):
| Статья | Код строки | За отчетный период | За аналогичный период предыдущего года |
| <...> |
|
|
|
| Итого чистые доходы (030 + 040 + 050 + 060) | 070 | 240,7 |
|
| Увеличение (уменьшение) остатков незавершенного производства и готовой продукции | 080 |
|
|
| Материальные затраты | 090 | (35,6) |
|
| Расходы на оплату труда | 100 | (64,3) |
|
| Отчисления на социальные мероприятия | 110 | (23,7) |
|
| Амортизация | 120 | (16,9) |
|
| Прочие операционные расходы | 130 | (26,2) |
|
| в том числе: единый налог | 131 | (24,1) |
|
| <...> |
|
|
|
| Итого расходы (090 + 100 + 110 + 120 + 130 + 140 ++ 150 ± 080 + 160 + 170) | 180 | (190,8) |
|
| Чистая прибыль (убыток) (070 - 180) | 190 | 49,9 |
|
Такой вариант заполнения формы № 2-м в части стр. 080 — 120 является
неверным, и это, несмотря на то, что показатели стр. 180 «Итого расходы» и стр. 190 «Чистая прибыль (убыток)» являются верными (сравните их с аналогичными показателями из предыдущего варианта). Поэтому не стоит использовать такой вариант заполнения формы № 2-м, так как, например, органы статистики, с легкостью установив ошибку, не примут таким образом заполненную форму.Такой вариант заполнения формы № 2-м является неправильным, так как не соответствует порядку, установленному П(С)БУ 25.
Во-первых, согласно такому порядку, если соответствующий показатель имеет значение, то стр. 080 формы № 2-м
должна заполняться, так как П(С)БУ 25 не предусматривает возможность незаполнения данной строки.Во-вторых, согласно такому порядку, при заполнении стр. 090 — 120 формы № 2-м необходимо руководствоваться П(С)БУ 16 «Расходы».
Собранный воедино такой порядок означает, что показатели расходов по элементам в стр. 090 — 120 формы № 2-м должны быть приведены за отчетный период, т. е. как
начисленные. А затем корректировка начисленных за отчетный период расходов по элементам за счет показателя стр. 080 приводит величину таких расходов к величине расходов, списанных за отчетный период. С помощью такого способа в форме № 2-м реализован один из бухгалтерских принципов — принцип начисления и соответствия доходов и расходов. Следовательно, принцип соответствия доходов и расходов в форме № 2-м реализован по-особенному, не так, как это сделано в форме № 2, и такой способ реализации принципа соответствия доходов и расходов в форме № 2-м выглядит проще, несмотря на непривычность. Упрощение — это тот подход, который изначально был заложен в правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности СМП.Рассмотрим еще один упрощенный подход к формированию финансовых результатов у СМП.
Альтернативный вариант
Альтернативный вариант отражения в бухгалтерском учете СМП финансовых результатов базируется на нормах п. 44 П(С)БУ 25.
Суть данного варианта бухгалтерского учета финансовых результатов СМП (см. записи 10 — 18 табл. 1) заключена в том, что все
начисленные расходы предприятия сразу включаются в финансовые результаты по кредиту сч. 79 «Финансовые результаты».После того, как установлены суммы
фактических изменений остатков в незавершенном производстве, на такие суммы дебетуются соответственно сч. 23 и сч. 26 в корреспонденции с кредитом сч. 79. В итоге финансовые результаты уже содержат не начисленные за отчетный период расходы, а расходы, которые выбыли за такой отчетный период по принципу начисления и соответствия доходов и расходов.Такой альтернативный вариант формирования финансовых результатов СМП — это еще один пример упрощенного подхода к бухгалтерскому учету и составлению финансовой отчетности СМП.
Таким образом, СМП при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности должны знать, что они могут себе позволить и чего они в принципе не должны себе позволять. Воспользуйтесь этим при составлении финансовой отчетности за первый квартал текущего года и в будущем.
