Прирост материалов не учтен при перерасчете по п. 5.9
Ситуация
На предприятии по окончании 11 месяцев 2006 года прирост запасов составил 20000 грн., однако эта сумма не нашла своего отражения в декларации за данный отчетный период*. В декабре 2006 года товары были реализованы. Ошибка выявлена в апреле 2007 года.
* Деятельность предприятия была прибыльной.
Нарушение
Нарушены нормы
п. 5.9 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о налоге на прибыль), в соответствии с которыми прирост запасов на конец периода увеличивает валовые доходы предприятия.
Анализ ситуации
Как предусмотрено
п. 5.9 Закона о налоге на прибыль плательщик налога ведет налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, расходы на приобретение и улучшение которых включаются в состав валовых расходов.Предприятие не включило прирост балансовой стоимости товаров в размере 20000 грн. в валовые доходы, тем самым занизив объект налогообложения и
недоплатив в бюджет 5000 грн. (20000 х 25 %) за 11 месяцев 2006 года.В декабре 2006 года товары были реализованы. Поэтому предприятие в декларации по налогу на прибыль за 2006 год указало
правильную сумму налога, ведь неучтенного прироста уже нет. Таким образом, в строке 14 декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев предприятие указало заниженную на 5000 грн. сумму налога, а по результатам годовой декларации оно эту сумму уплатило. Другими словами, сумма налога на прибыль была перераспределена между отчетными периодами, что не привело по итогам года к недоплате.
Исправление ошибки
Исправить самостоятельно обнаруженные ошибки можно в соответствии с
п. 5.1, п. 17.2 Закона Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) и п. 2.1 Порядка составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденного приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143:— в
текущей декларации по налогу на прибыль. В ней будет отражена только величина штрафа (в строке 22 на сумму 250 грн. (5000 грн. х 0,05)) без суммы недоплаты в строке 02.2. Это связано с той особенностью ошибки, из-за которой возникшая в результате недоплата просуществовала 1 месяц и была погашена после подачи декларации за год. Отметим, что вместе с декларацией в местную ГНИ необходимо предоставить письмо, поясняющее начисление штрафа;— путем подачи уточняющего расчета (УР). Если прибегнуть к этому варианту и показать сумму недоплаты в строке 1 (+ 20000), штраф в строке 8 (250) УР к
декларации за 11 месяцев, то надо подавать еще и УР к декларации за год. В строке 1 второго УР необходимо показать сумму 20000 грн. со знаком «-», иначе будут завышены налоговые обязательства, ведь, как мы говорили, по итогам года недоплата «исчезла».Вместе с тем такое исправление через два УР выглядит некорректно, поэтому, на наш взгляд, наиболее удобным будет исправление такой ошибки в
текущей декларации.В рассматриваемой ситуации деятельность предприятия
была прибыльной и за 11 месяцев, и за год. В том случае, если деятельность за 11 месяцев была прибыльной, а по итогам года — убыточной, УР к декларации за 11 месяцев будет заполнен следующим образом:в строке
1 — сумма + 20000 грн.;в строке
7 — сумма недоплаты + 5000 грн.;в строке
8 — сумма штрафа 250 грн.При этом сумму недоплаты (5000 грн.) и штраф (250 грн.) придется уплатить до предоставления УР (
п. 17.2 Закона № 2181). В дальнейшем эту сумму следует отразить в строке 16 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2007 года.Материал подготовила экономист-аналитик Издательского дома «Фактор» М. Ковенко
